发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时

发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，后任注册会计师应如何进行处理?

如果在审计或重新审计过程中，后任注册会计师发现经前任注册会计师审计过的财务报表可能存在重大错报，并需要作出修正，则后任注册会计师应当要求被审计单位将此情况告知前任注册会计师，必要时，可要求被审计单位安排三方会谈，讨论相关事项，以便妥善解决有关问题。后任注册会计师应当与前任注册会计师就任何在已审计财务报表报出后发现的、对已审计财务报表可能存在重大影响的信息进行沟通，以便双方按照有关准则作出妥善处理。

如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在此种情况下，后任注册会计师应当考虑:(1)此种状况对当前审计业务的潜在影响，并根据情况出具恰当的审计报告;(2)是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

综合本章所述，财务报表审计属于鉴证业务，其审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。注册会计师了解被审计单位的基本情况后接受委托，应与被审计单位签订审计业务约定书。审计过程中，为保证审计质量，项目负责人应对审计质量承担领导责任。为支持审计结论，为审计报告提供基础，并证明注册会计师按照审计准则的要求执行了审计工作，注册会计师收集审计证据，并编制审计工作底稿。由于注册会计师有责任按照准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，因此，要求注册会计师在整个审计过程中以应有的关注去计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，并充分关注被审计单位违反法规行为可能对财务报表产生的重大影响。为保证审计工作的顺利进行，注册会计师需与治理层进行沟通。如果被审计单位变更了会计师事务所，要求前后任注册会计师进行沟通。后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要的程序，接受委托后的沟通不是必要程序，但都必须征得被审计单位的同意。尽管沟通后对后任注册会计师的审计工作可能产生一定影响，但后任注册会计师都应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。