财务报表审计概述

第一节　财务报表审计概述

一、财务报表审计目标与一般原则

按照中国注册会计师审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任;在被审计单位治理层⁽¹⁾的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层⁽²⁾的责任。财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。

财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见:财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制;是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。所谓合理保证是指注册会计师获取充分适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，提供的是一种高水平(但是并非百分之百)的保证。

二、管理层认定

认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。由于被审计单位管理层对会计资料的真实、合法、完整负有会计责任，注册会计师的责任则是以审计报告的形式对被审计单位财务报表的合法、公允发表意见。注册会计师要发表恰当的审计意见，需要考虑被审计单位的会计资料的若干具体方面，这些方面即是管理层认定，注册会计师在被审计单位管理层认定的基础上执行审计测试。认定分为三种类型:关于各类交易和事项运用的认定、关于期末账户余额运用的认定、关于列报运用的认定。注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

(一)关于各类交易和事项运用的认定

注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别:发生、完整性、准确性、截止和分类。

1.发生

发生是指记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关;发生认定强调的是没有高估(或虚增)交易和事项的情况。例如，被审计单位账面记录的销售业务确已发生，没有虚构销售业务的情况。

2.完整性

完整性是指所有应当记录的交易和事项均已记录。完整性认定强调的是没有低估(或漏记)交易和事项的情况。如果被审计单位有虚增利润的动机，就可能少计有关负债和费用增加的交易和事项，导致报表数据不完整。

3.准确性

准确性是指与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。

4.截止

截止是指交易和事项已记录于正确的会计期间。例如，资产负债表日前后一段时间内发生的购货业务、销货业务应记入恰当的会计期间，不应出现提前确认或者推迟确认交易和事项的情况。

5.分类

分类是指交易和事项已记录于恰当的账户。例如，采用现金销售方式取得的收入应贷记“主营业务收入”，而不是“预收账款”。

(二)关于期末账户余额运用的认定

注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别:存在、权利和义务、完整性、计价和分摊。

1.存在

存在是指记录的资产、负债和所有者权益在资产负债表日(被审计年度的12月31日)是存在的，没有高估(或虚增)的情况。

2.权利和义务

权利和义务是指记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行偿还义务的债务。

3.完整性

完整性是指所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，没有低估(或漏记)的情况。

4.计价和分摊

计价和分摊是指资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。例如，坏账准备、存货跌价准备的期末金额能够合理反映被审计单位的相关资产减值情况，不存在明显的人为调节利润的迹象。

(三)关于列报运用的认定

注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别:发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。

1.发生以及权利和义务

发生以及权利和义务是指披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。

2.完整性

完整性是指所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，例如，应收票据的贴现、为其他企业贷款提供担保、为申请贷款而质押的存货等。

3.分类和可理解性

分类和可理解性是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。例如，应收账款的明细账贷方余额在资产负债表中已经恰当地列入“预收款项”。

4.准确性和计价

准确性和计价是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。

表41列示的是管理层认定的各项内容。

表41　　　　　管理层认定