注册会计师如何保持应有的关注

7.注册会计师如何保持应有的关注?

注册会计师应当在整个审计过程中以应有的关注计划和实施审计工作。由于舞弊的特殊性，注册会计师在考虑舞弊导致的重大错报时，保持应有的关注尤为重要。

需要说明的是，在管理层、治理层的诚信问题上，考虑到注册会计师在以往审计期间形成的判断通常不具备可靠的证据，主观性也很强，且容易在不同期间发生变动，因此注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。注册会计师应当结合审计过程中获取的其他证据，慎重考虑管理层和治理层对询问所作答复的合理性，以及提供的其他信息的合理性，而不应依赖以往审计中形成的对管理层、治理层具有诚信的判断，仅仅满足于缺乏说服力的审计证据。

审计工作不可避免地要接触大量的文件记录。在这些文件记录中，不排除有的文件记录是由管理层或其他人员出于不当目的而伪造或篡改的。审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，而且可能无法发现文件记录中某些条款已发生变动。例如，文件记录中的某些要素(如合同条款)发生了改动(如某些条款的变动情况仅体现于附加协议，而管理层和第三方并未向注册会计师提供相关附加协议)，注册会计师可能无法发现该文件记录已发生变动。相应地，除非存在相反的理由，注册会计师通常认为文件记录是真品。尽管如此，注册会计师仍然应当在审计工作中考虑作为审计证据的信息的可靠性，并考虑与生成和维护这些信息相关的控制的有效性。如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。