怎么理解商定程序

4.怎么理解商定程序?

(1)签订业务约定书的基本前提

鉴于商定程序业务的特点，在接受业务委托前，注册会计师应当与特定主体就拟执行的程序、相关责任等业务约定事项进行沟通，协商拟执行程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解拟执行的商定程序。如果执行商定程序的报告除提供给委托人外，还要提供给其他的业务约定书中指明的致送对象，注册会计师还应当与这些报告使用人沟通。注册会计师应当就下列事项与特定主体沟通，并达成一致意见:

·业务性质，包括说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不提出鉴证结论。为区别于审计、审阅业务，注册会计师在业务约定书中，应当说明执行的商定程序并不构成审计或审阅，不发表审计或审阅意见。

·委托目的。商定程序业务的委托目的取决于委托人的需要。不同的委托人会有不同的需求，因而不同委托项目的委托目的可能千差万别。由于委托目的不同，注册会计师执行商定程序的对象、执行的程序、报告的内容等均会有所不同。注册会计师在签约前必须弄清委托人的要求和委托目的，并应在业务约定书中予以明确。

·拟执行商定程序的财务信息。执行商定程序的对象(财务信息)因委托目的的不同而不同，需要注册会计师在业务约定书中指明拟执行商定程序的具体财务信息。

·拟执行的具体程序的性质、时间和范围。注册会计师执行商定程序业务，最为重要的是要与特定主体协商需要执行哪些程序，并确定程序的性质、时间和范围。不同特定主体的需求可能差别很大，所商定的程序在性质、时间和范围等方面差异也会很大。业务约定书中必须详细列明拟执行的程序以及执行程序的时间和范围。在描述程序时，不应使用含糊的词语。

·预期的报告样本。由于商定程序业务的特殊性，注册会计师执行的程序、出具的报告等与审计业务存在差异。为了使委托人及其他特定主体了解商定程序业务与审计业务的区别以及商定程序业务报告的格式，注册会计师在向委托人递交业务约定书时，应当附送一份预期的报告样本，以免特定主体对注册会计师的工作及报告产生误解。

·报告分发和使用的限制。注册会计师执行的商定程序是与特定主体协商确定的，而其他人由于不了解为什么要执行这些程序，可能会对注册会计师报告的结果产生误解，所以商定程序业务的报告应仅限于同意执行商定程序的特定主体依据委托目的使用，不能用于其他目的及分发给其他单位或个人。如果报告除提供给委托人使用外，还需要分发给其他特定使用人，应当在业务约定书中予以指明。

(2)合理制订工作计划

执行商定程序业务与执行审计业务一样也应编制工作计划。注册会计师可以参照相关审计准则的要求，对工作作出合理安排，以有效执行商定程序。

(3)程序的类型

执行商定程序业务运用的程序通常包括:①询问和分析;②重新计算、比较和其他核对方法;③观察;④检查;⑤函证。

注册会计师执行的商定程序与审计程序基本相同。但需要注意的是，实际执行商定程序业务时，可能仅执行上述程序中的一种或几种或某种程序中的一部分，究竟执行哪些程序取决于注册会计师与特定主体商定的结果。但是，虽然注册会计师执行商定程序的性质、时间和范围取决于与特定主体商定的结果，但在与特定主体协商时，注册会计师不应同意执行过于主观并可能因此产生多种理解的程序。

当执行商定程序受到客观条件的限制时，注册会计师应当征得特定主体的同意来修改程序。如果得不到特定主体的同意(例如，程序是监管机构规定的，不能修改)，注册会计师应在报告中说明执行程序所受到的限制，或者解除业务约定。

(4)工作记录

注册会计师应当记录支持商定程序业务报告的重大事项，并记录按照本准则的规定和业务约定书的要求执行商定程序的证据。

(5)报告

商定程序业务报告应当包括下列内容:标题;收件人;说明执行商定程序的财务信息;说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的;说明已按照本准则的规定和业务约定书的要求执行了商定程序;当注册会计师不具有独立性时，说明这一事实;说明执行商定程序的目的;列出所执行的具体程序;说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项;说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，注册会计师不提出鉴证结论;说明如果执行商定程序以外的程序，或执行审计或审阅，注册会计师可能得出其他应报告的结果;说明报告仅限于特定主体使用;在适用的情况下，说明报告仅与执行商定程序的特定财务数据有关，不得扩展到财务报表整体;注册会计师的签名和盖章;会计师事务所的名称、地址及盖章;报告日期。