存货采购成本的确定练习题

二、存货的确认和计价

（一）存货的确认

按照企业会计准则的规定，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是与存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。判断一个项目是否为存货，首先要符合存货的概念，在此前提下，应当符合上述存货确认的两个条件。

会计上对存货的确认，还要注意所考虑的资产应该符合存货的定义。例如，企业准备自用的机器设备，虽然其包含的经济利益很可能流入企业且该设备的成本能够可靠计量，但购入这机器设备的目的是为了使用而不是为了出售，因而也不能作为存货确认。

存货的所有权和控制权是存货包含的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。例如，根据销售合同已经售出的存货，由于已取得现金或收取现金的权利，该存货的所有权已经转移，因其经济利益已不能流入原企业，故不能再作为企业的存货进行核算。又如委托代销商品，由于其所有权并未转移到受托方，所以，委托代销的商品属于委托企业的存货。存货的成本能够可靠地计量是存货核算的基本条件。要可靠计量，必须取得确凿、可靠、可验证的证据。如企业的订货约定由于并未发生实际的购货行为，不能可靠确定成本，不能作为企业的一项存货。

（二）存货的计价

《企业会计准则第1号——存货》规定，存货应以其成本入账。这表明企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础应采用历史成本为计价原则。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。不同的存货的成本构成内容不同。

原材料、设备、低值易耗品等通过购买而取得，成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货，成本应由采购成本、加工成本，以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本组成。

1．存货采购成本的构成

存货采购成本包括购买价款、其他税费、购货费用。一般情况下，购买价款是指企业购入的材料或设备等的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税款。发生购货折扣的情况下，购货价格是指已扣除商业折扣但包括现金折扣的金额。在折扣期内付款获得的现金折扣，作为理财收益，不抵减该项存货的成本。其他税费是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。购货费用是指企业购入存货在入库前所要支付的各种费用，包括购入存货发生的包装费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。若这些费用能分清出负担对象的，应直接计入相应存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，如按所购存货的重量或采购价格比例，分配计入有关存货的采购成本。

从国外购买的材料、设备的购买价款，是指国外进口的材料、设备运抵我国口岸为止所发生的各项费用，根据外贸进出口公司指定的进口商品价格、订货合同价格或国外承制商订货报价单确定，包括国外海运费、国外保险费、关税、增值税、银行手续费和外贸手续费等，即通常所说的“两税四费”。

2．存货加工成本的构成

存货的加工成本包括直接人工以及企业为生产产品、提供劳务发生的按照一定方法分配的各种间接费用。

3．存货的其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。但要注意的是下列费用在发生时不应计入存货成本，而应当在其发生时确认为当期费用。

（1）非正常消耗，如自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用。由于这些费用的发生不是使该存货达到目前场所和状态的必要的支出，不用计入存货成本，而应计入当期损益。

（2）仓储费用。企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但在生产中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。

（3）不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。

（三）存货核算的内容

对于房地产开发企业的库存材料、设备，采用企业会计制度的开发企业，在“原材料”科目和增设的“库存设备”科目进行。为了简化核算，对于包装物和低值易耗品，视同材料，在“包装物和低值易耗品”科目核算。对于在开发工程施工过程中可以反复周转使用的周转材料，应在“周转材料”科目单独核算。由于房地产开发企业的产成品形式特殊，不同于一般工商业的库存商品，应专门设置“开发产品”科目组织核算。