存货成本的构成

三、存货成本的构成

根据公认会计原则的要求，存货一般按实际成本计价。企业的存货无论是外购还是自制，其实际成本均应包括取得或形成存货、并使其达到预期可使用状态或可销售状态之前发生的所有支出。国际会计准则规定：“存货的成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及其他使存货达到目前场所和状态而发生的成本”。

(一) 采购成本

外购商品或材料的采购成本(Purchase Cost)，也称购货成本，应包括采购价格和使商品处于可供销售或可供使用状态的一切直接或间接的支出。

1.采购价格

采购价格即发票价格，简称买价，是存货成本的主要组成部分。在确定采购价格时应注意的是其中不包括商业折扣。

2.其他直接或间接支出

企业向外购入存货，除按发票价格支付价款外，还需要支付一些其他费用，如由购货方负担的进口关税(Customs Duty)、运输费(Freight-in)、装卸费、途中保险费(Insurancein Transit)、在途正常损耗以及入库前整理挑选费用等支出。在计算这类存货的采购成本时，应把发票价格(价目表价格扣除商业折扣)和其他直接支出直接计入各种存货的成本，而间接支出则要按照一定的标准(如同批购货的价值、重量、体积等)在各种存货之间进行分配。

例如，麦克公司雇佣一香港制造商为其生产某品牌凉鞋，麦克每双凉鞋的成本包括：购买价格每双$18，每双鞋负担的关税$1，负担的购货运费$0.6，负担的途中保险费$0.4。因此，麦克公司每双凉鞋的采购成本为$20($18+$1+$0.6+$0.4)。

对于购货折扣是否应作为存货成本的减项，会计上有两种处理方法，即总价法和净价法。在采用净价法记录购货业务时，存货成本可以统一在净价的基础上。许多会计学家赞成这样的处理方法。因为这种方法下的购货和存货都按真实的购货成本，即以其净额入账，因而净价法如实地提供了存货成本和相应的债务责任，而且能否取得购货折扣，从一个侧面说明了企业财务管理工作的好坏。对丧失的折扣通常视为财务费用，直接计入当期损益。在总价法下，购货成本按发票总额入账，对取得的购货折扣，会计上有两种处理方法：一是视为财务收益，在收益表中归入其他收益；二是调整购货成本，列作购货成本的扣减项目。由于总价法在会计处理上简便易行，所以实务中广泛采用“按发票总额记录购货业务并把取得的购货折扣作为确定购货净额的扣减项目”这样一种处理方法。

(二) 加工成本

存货的加工成本(Conversion Cost)是指与产品生产直接相关的成本，包括直接人工(Direct Labour)和将材料加工为产成品过程中发生的间接生产费用(Overheads)的系统分配。在制造企业，直接材料、直接人工和间接生产费用构成产品成本。间接生产费用又分为固定间接生产费用和变动间接生产费用两种。固定间接生产费用是指与产量无关、相对保持不变的间接费用，如厂房和设备的折旧费用。变动间接生产费用是指随产量成正比例变化的间接费用，如间接材料和动力费等。固定间接生产费用分配计入加工成本应以生产设备的正常生产能力为基础，如果实际生产水平接近正常生产能力，则可以实际生产水平为基础。分配计入各单位产品的固定间接生产费用不因产量低或停工而增加。变动间接生产费用应以生产设备的实际使用程度为基础分配计入单位产品。

在西方会计界，对间接生产费用应否计入产品成本，以及如何计入产品成本有着不同的处理。财务会计采用的是吸收成本计算法(Absorption Costing)，也称全部成本计算法(Full Costing)，指一切属于生产产品的成本，包括所有的间接生产费用都计入产品成本之中。这是一种传统的成本计算方法，简便易行，具有较广泛的适用性。管理会计采用的是变动成本计算法(Variable Costing)，也称直接成本计算法(Direct Costing)，指产品成本只包括那些随产品产量的变动而成正比例变化的成本，即变动间接生产费用应计入产品成本，而固定间接生产费用属于期间成本，应由当期损益负担，不计入产品成本之中。这种成本计算方法有利于进行成本分析、成本预测、成本决策和成本控制。

(三) 其他成本

其他成本是指使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如，为特定客户设计产品所发生的非间接生产费用或设计费用包括在存货成本中是一种合理的处理。在少数情况下，存货发生的借款费用也可能包括在存货成本中。

下列项目不应包括在存货成本中，而应在其发生的当期确认为费用：非正常消耗的材料、人工和其他生产费用；仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的储存费用)；不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，如行政管理费用和销售费用。

劳务提供者的存货成本主要包括人工、直接从事劳务提供的人员的其他费用以及可分配的间接费用。销售和一般管理人员相关的人工和其他费用则不包括在劳务提供者的存货成本中，而应在发生当期确认为费用。