审计的定义及分类

第二节　审计的定义及分类

一、审计的定义

审计是由专门的机构及有胜任能力的人员接受委托或根据授权，对国家行政单位、事业单位和企业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动与既定标准之间的符合程度进行审查，并将审查结论提供给相关信息使用者的系统的过程。理解上述审计定义，应把握以下内容:

1.审计的主体，即审计的执行者，是专门的机构及有胜任能力的人员，包括政府审计机关、内部审计机构、社会审计组织(会计师事务所)或人员。

2.审计的行为是接受委托还是根据授权。注册会计师审计是依法接受委托，而政府审计和内部审计是根据授权。

3.审计的依据是既定标准，即用于评价或计量审计对象的基准，如国家法律、法规和会计准则等。

4.审计的客体是国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织。

5.审计的内容，即审计的对象，是财务报表和其他资料及其反映的经济活动。

6.审计的主要方法是审查，即审计人员必须依据国家法律、法规和审计准则，运用专门的程序和方法对审计对象进行审查和评价，为最终形成审查结论提供充分、适当的审计证据。

7.审计的目的是向信息使用者提供对决策有用的信息。

8.审计的活动是系统的过程，即审计是一个连续、系统、不断修正的过程。

二、审计的分类

审计可以从不同角度加以考察，从而做出不同的分类。

1.按主体的不同，审计分为政府审计(国家审计)、内部审计和注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)。

2.按目的和内容的不同，审计分为财务报表审计、合规性审计和经营审计。

(1)财务报表审计是对被审计单位的财务报表及其附注进行的审计。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。

(2)合规性审计是为了查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。政府审计机关开展的财经法纪审计就是一种合规性审计。合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。

(3)经营审计是为了评价被审计单位经营活动的效率和效果而对其经营程序和方法进行的审计。经营审计的对象不限于会计，还包括组织机构、信息系统、生产方式、市场营销等领域。在某种意义上，经营审计更像管理咨询。

3.按审计方法的不同，审计可分为账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。

(1)账项基础审计。该方法的使用大约是从19世纪中叶到20世纪40年代。最初的账项基础审计以查错防弊为主要目的，详细审查公司的全部账簿和凭证。经过一段时期后，企业规模日渐扩大，审计范围也不断扩大，注册会计师已无法全面审查企业的会计账目，客观上要求改变原有的审计模式。注册会计师审计的重心开始转向资产负债表，审计方式由顺查法改为逆查法，即先审查资产负债表有关项目，再有针对性地抽取凭证进行详细检查。在此阶段，抽查的数量仍然很大，由于以判断抽样为主，注册会计师仍难以有效揭示企业财务报表中可能存在的重大错弊。

(2)制度基础审计。20世纪40年代后，随着经济的发展，财务报表的外部使用者越来越关注企业的经营管理活动，日益希望注册会计师全面了解企业内部控制情况，审计目标逐渐从查错防弊发展到对财务报表发表审计意见。经过长期的审计实践，注册会计师发现内部控制制度与财务信息质量具有很大的相关性。如果内部控制制度健全有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就小，财务信息的质量就较有保证，审计测试范围也可以相应缩小;反之，就必须扩大审计测试范围，抽查更多的样本。为顺应这种要求并提高审计工作效率，账项基础审计逐渐发展为制度基础审计，即通过了解和评价被审计单位的内部控制制度，评估审计风险、制定审计计划并确定审计实施的范围和重点，在此基础上进行实质性测试，获取充分、适当的审计证据，从而提出合理的审计意见。实施以控制测试为基础的抽样审计大大提高了审计工作的效率和质量，但客观上也增加了审计风险。

(3)风险导向审计。随着经济环境的变化，社会公众日益对注册会计师审计职业界赋予更高的期望，要求注册会计师担负更大的责任。但传统审计实务建立在传统审计风险模型基础上，注册会计师往往不注重从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，而直接实施控制测试和实质性程序，容易导致审计失败。因为，企业管理层串通舞弊或凌驾于内部控制之上，内部控制是失效的。如果注册会计师不把审计视角扩展到内部控制以外，如行业状况、监管环境、企业的性质以及目标、战略和相关经营风险等方面，就很容易受到蒙蔽和欺骗，不能发现由于内部控制失效所导致的财务报表重大错报风险。在此背景下，国际审计与鉴证准则理事会与英美等国的审计准则制定机构共同研究制定审计风险准则，改进了传统的审计风险模型，新的审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险。风险导向审计要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线，将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，对提高注册会计师识别、评估和应对重大错报风险的能力具有重要而深远的影响。