经济业务的发生对会计等式的影响

企业的经济业务事项复杂多样，但从其对资产、负债和所有者权益影响的角度考察，经济业务事项主要有九种基本类型：资产项目此增彼减；资产项目和负债项目同时增加；资产项目和所有者权益项目同时增加；资产项目和负债项目同时减少；资产项目和所有者权益项目同时减少；负债项目增加，所有者项目权益减少；负债项目减少，所有者权益项目增加；负债项目此增彼减；所有者权益项目此增彼减。现以前例企业2015年12月份发生的部分经济业务事项为例，对上述九类基本业务事项做出具体说明。

（一）资产项目此增彼减

【例1-1】企业从银行提现金50000元备用。

这笔业务使该企业资产中的库存现金增加50000元，该企业因这一业务使资产中的银行存款减少，两者金额均为50000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-2所示。

表1-2　资产项目此增彼减示例表　单位：元

（二）资产项目和所有者权益项目同时增加

【例1-2】企业收到投资者投入资金8000000元，已存入银行。

这笔业务增加了资产中的银行存款。同时，也使企业的所有者权益中的实收资本项目增加，两者的金额均为8000000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-3所示。

表1-3　资产项目和所有者权益项目同时增加示例表　单位：元

（三）资产项目和负债项目同时增加

【例1-3】企业购买原材料50000元，款项尚未支付。

这笔业务使企业资产中的原材料增加，同时也使得负债中的应付账款增加，两者金额均为50000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-4所示。

表1-4　资产项目和负债项目同时增加示例表　单位：元

（四）资产项目和负债项目同时减少

【例1-4】企业以银行存款30000元偿还上笔的材料部分购货款。

这笔业务使企业资产中的银行存款减少，而这一减少的存款正好予以弥补应付账款，使负债也发生减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-5所示。

表1-5　资产项目和负债项目同时减少示例表　单位：元

（五）资产项目和所有者权益项目同时减少

【例1-5】企业某投资人投资到期撤回资本200000元，企业用银行存款支付。这笔业务使企业资产中的银行存款减少，同时撤资导致所有者权益减少，两者金额均为200000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-6所示。

表1-6　资产项目和所有者权益项目同时减少示例表　单位：元

（六）负债项目增加，所有者权益项目减少

【例1-6】企业宣告分派现金股利30000元。

这笔业务由于股利未付，使企业负债中的应付股利增加，同时通过利润分配导致所有者权益减少，两者金额均为30000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-7所示。

表1-7　负债项目增加，所有者权益项目减少示例表　单位：元

（七）负债项目减少，所有者权益项目增加

【例1-7】经协商，将所欠某企业账款100000元转为对本企业的投资。

这笔业务使企业负债中的应付账款减少，同时所有者权益中的实收资本增加，两者金额均为100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-8所示。

表1-8　负债项目减少，所有者权益项目增加示例表　单位：元

（八）负债项目此增彼减

【例1-8】企业向银行取得短期借款，直接偿还第三笔业务尚欠购货款20000元。

这笔业务使企业增加了负债项目的短期借款，同时取得的短期借款直接用以冲减应付账款，使应付账款金额减少，两者金额均为20000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-9所示。

表1-9　负债项目此增彼减示例表　单位：元

（九）所有者权益项目此增彼减

【例1-9】企业以盈余公积200000元转增资本。

这笔业务一方面使企业所有者权益中的盈余公积减少，另一方面使企业所有者权益中的另一个项目实收资本增加，两者金额均为200000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-10所示。

表1-10　所有者权益此增彼减示例表　单位：元

上述九种基本业务类型可作如下的汇总表示，如表1-11所示。

表1-11　会计汇总类型一览表

上述会计事项的九种基本类型，使得会计基本等式两边发生同增或同减的数目变化（第2、3、4、5），或是会计基本等式一边发生此增彼减数目变化（第1、6、7、8、9）。但无论是上述哪一种情况，均不会破坏资产、负债及所有者权益之间的数量恒等关系。

实际中，还可能涉及一些更为复杂的情形。

【例1-10】企业购买机器设备一台，价值50500元，其中50000元以转账支票支付，余款以库存现金付讫。

这笔经济使企业资产项目中的固定资产增加50500元，银行存款减少50000元，库存现金减少500元。这笔业务处对会计等式的影响如表1-12所示。

表1-12　会计等式变化（1）　单位：元

虽然这笔业务涉及两个以上的项目，但总体上仍属于资产项目此增彼减的基本业务类型，对会计等式的数量平衡关系没有任何影响。

【例1-11】企业向银行取得600000元的长期借款，其中500000元直接用于偿还短期借款，余款存入银行。

这笔经济使企业负债中的长期借款增加600000元，短期借款减少500000元，资产项目中的银行存款增加100000元。这笔业务对会计等式的影响如表1-13所示。

表1-13　会计等式变化（2）　单位：元

这笔业务同时包含了负债项目此增彼减和资产与负债同时增加两种基本业务类型。这一类会计事项称为复合业务。同时，正如上述分析所示，复合业务同样不对会计恒等关系产生任何影响。

明确会计事项的类型，对于会计核算，尤其是复式记账的运用有重要的意义。