第三节 结账和结账后试算平衡
收入、费用账户是用于累积某一会计期间收入与费用流量的暂时性账户，这些数据用于编制收益表，计算出净收益。这些使命完成后，在期末，暂时性账户的余额最终要结转至留存收益账户，即被结清，通过留存收益表与资产负债表留存收益相勾稽。所谓结清账户是指通过会计分录把该账户的余额转到另一个账户去，从而使该账户余额为零。这一程序是会计循环的最后阶段，称为结账步骤。
一、结账
结账时通常要使用“收益汇总”账户，它是会计期末用于结转本期收入和费用的汇总账户。步骤如下：
(1)用收益汇总账户来结清所有的收入类账户的余额。具体是通过作一笔结账分录并将其过账来完成。
(2)同样，用收益汇总账户结清所有费用类账户的余额。这时，收益汇总账户的贷方发生额与借方发生额相抵后得出余额，该余额即等于总收入与总费用配比后的结果，也就是净收益。
(3)最后把收益汇总账户的余额结转到留存收益账户，从而结清收益汇总账户，使其余额为零。收益汇总账户也是个暂时性账户。
【例3－6】沿用京顺公司的例子，结账分录见表3－7。
表3－7 京顺公司普通日记账 (单位：元)第3页
上述结账分录过账后记录如图3－8所示。
图3－8 京顺公司总账记录
结账分录过入分类账后，收入、费用及收益汇总账户都被结清。当下一会计期间开始时，这些过渡性账户余额为零，随一个新的会计期间的展开，收入和费用类账户又重新开始归集属于新会计期间的收入和费用，会计期间结束时，收益汇总又被用来归集这一期间的净收益或净亏损。
在实际工作中，结账只在每一会计年度结束时进行。在月末或季末编制中期会计报表时，一般并不结账，账项调整也只在工作底稿上进行，通过工作底稿就能据以编制出中期会计报表。在会计年度结束时，才在日记账上作出调整和结账分录并将其过账。
二、结账后试算平衡
结账后，通常要进行结账后的试算平衡，编制结账后试算平衡表，以检查调整和结账分录的过账是否发生差错。结账后，只有资产负债表账户或永续性账户仍有余额。所以结账后试算平衡表上只会出现资产、负债和所有者权益类账户。
【例3－7】京顺公司结账后试算平衡表如表3－8所示。
表3－8 京顺公司结账后试算平衡表
2011年12月31日
到此为止，一个会计循环结束。随另一个新的会计期间开始，又将进行一个新的会计循环，上述结账后试算平衡表中账户的余额将成为新的会计期间的各分类账户的期初余额。
三、会计循环小结
在持续经营与会计分期的假设前提下，对企业连续不断的经营活动进行记录与报告的财务会计工作因而具有了依次衔接、循环往复、连续不断的特点，这样在每一个会计期间依次重复发生的、为编制出所需会计报告而进行的一系列会计处理程序被称为会计循环。本书的上一章与本章对采用复式记账方法与权责发生制基础下的一整套会计循环过程进行了学习，现将其总结如下：
1.分析经济业务、编制日记账分录
随着一个会计期间的开始，会计主体发生种种日常经济业务。首先，要对于业务发生时留下的相关原始凭证进行审核与分析，运用复式记账规则确定每笔业务应借记和应贷记的账户及金额，并按时间顺序在日记账中逐笔登记。
2.过账
根据日记账中的记录，将涉及的账户应借记和应贷记的发生额，分别转记到相应的总分类账簿中，对于有必要开设明细分类账簿的，还应将相关账户发生额过记到对应的明细分类账簿中。
3.调整前试算平衡(非必要)
利用会计期末各账户的余额，通过编制试算平衡表，并将其按借贷方向分别合计以验证是否相等，目的在于判断是否存在账户记录的错误。
4.期末会计调整
实施以会计分期假设和权责发生制为理论基础的期末账项调整程序，目的在于把某些收入和费用归属到本会计期间并完善相关资产与负债账户的期末记录，为编制会计报表归集正确的数据。通常所作的调整分录包括四种类型：(1)按各受益期摊配已登账的资本性支出；(2)按各赚取期摊配已登账的预收收入；(3)计提未登账的费用；(4)计提未登账的收入。会计期末在日记账中编制上述四类账项调整分录并过入到相关分类账簿中，以保证会计记录的准确和完整。
5.调整后试算平衡(非必要)
根据经过会计调整程序的各账户余额编制调整后试算平衡表，检查记账错误并为编制报表汇总数据资料。
6.编制会计报表
编制收益表、留存收益表及资产负债表等会计报表可直接依据调整后的试算平衡表及相关账户的具体记录进行，也可通过编制工作底稿进行。
7.结账
结账程序包括结清收入、费用和其他过渡性账户。具体是先将收入和费用账户的余额转到收益汇总账户，再将收益汇总账户的余额转到留存收益账户，使得收入与费用等暂时性账户余额结清，并把当期的净收益转入到所有者权益类账户。
8.结账后试算平衡(非必要)
根据各账户余额编制结账后试算平衡表。编制结账后试算平衡表是为检验经过结账这一系列程序后，借贷双方是否仍然能够保持相等，以检查记账是否有错误。
上述会计循环的各项程序中，登记日记账和过账属于会计期间进行的日常账务处理工作，而调整前试算平衡、会计期末调整、调整后试算平衡、编制会计报表、结账及结账后试算平衡则是在会计期末日常经济业务入账之后进行的会计工作。试算平衡并非必要程序，仅为检查错误和方便会计处理。在实际工作中采用工作底稿时，会计循环中的编制会计报表与结账程序这两项工作可以同时分头进行。并且在具体的会计实践工作中，为了结合会计主体的实际情况与具体条件，科学合理地组织会计工作，会选择不同的账务处理程序设计，这样在上述基本会计循环的一般处理框架下，在某些特定的环节中还会有各种不同的具体顺序与程序的安排。
结合本章和上一章的内容，我们了解了企业会计工作的全套基本程序和基本方法，即：运用借贷记账法、设置和使用账户、分析并登记经济业务到编制会计报表的全过程，为以后各章的学习奠定了基础。
本章提示：
1.本章按先易后难、由简入繁的学习逻辑，将股东权益简单划分为股本与留存收益两部分，而我国现行准则要求应包括实收资本、资本公积、盈余公积与未分配利润这四部分内容。
2.本章中的收益表在我国通常称为利润表。本章中的“收益汇总”账户在我国财政部2006年颁布的会计科目表中对应的账户命名为“本年利润”，而结账时“留存收益”账户所对应的我国账户名称为“利润分配——未分配利润”。
3.为介绍基本原理，本章例解选择了最简单的基本经济业务，将股东权益划分为股本与留存收益，以简明而且易于理解的留存收益表衔接收益表与资产负债表，但根据现行的会计准则，要求在编制资产负债表之前编制股东权益变动表，该表涉及影响股东权益变动的相对复杂的经济业务。
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