印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列举凭证的单位和个人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可以分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
【温馨提示】签订合同、书立产权转移书据的各方当事人都是印花税的纳税人。
【2011年真题·多选题】关于印花税纳税人的下列表述中，正确的有（ ）。
A．会计账簿以立账簿人为纳税人
B．产权转移书据以立据人为纳税人
C．建筑工程合同以合同当事人为纳税人
D．房屋产权证以领受人为纳税人
【答案】ABCD
【解析】本题考核印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人等。
【2012年真题·单选题】甲向乙购买一批货物，合同约定丙为鉴定人，丁为担保人，关于该合同印花税纳税人的下列表述中，正确的是（ ）。
A．甲和乙为纳税人 B．甲和丙为纳税人
C．乙和丁为纳税人 D．甲和丁为纳税人
【答案】A
【解析】本题考核印花税的纳税人。根据规定，立合同人为印花税的纳税人，不包括合同担保人、证人、鉴定人。
二、印花税征税范围
(一)10类经济合同
【温馨提示1】凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税。
【温馨提示2】对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
【温馨提示3】对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同，按购销合同征收印花税。
【温馨提示4】电网与用户之间签订的供用电合同不征印花税。
【温馨提示5】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不征印花税。
【温馨提示6】未按期兑现合同亦应贴花。
【温馨提示7】办理一项业务(如货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等)，如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花;凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同适用的，其使用的单据应按规定贴花。
【2013年真题·多选题】根据印花税法律制度的规定，当事人签订的下列合同中，应缴纳印花税的有（ ）。
A．甲企业与政府签订的国有土地使用权出让合同
C．丙企业与运输单位签订的货物运输合同
D．丁企业与研究所签订的技术服务合同
【答案】ACD
【解析】本题考核印花税的征税范围。技术咨询合同是合同当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同，而一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴印花。
(二)5项产权转移书据
(三)账簿与权利、许可证照
续上表
【2011年真题·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中不征收印花税的是（ ）。
A．工商营业执照 B．房屋产权证
C．土地使用证 D．税务登记证
【答案】D
【解析】本题考核印花税的征税范围。应缴纳印花税的权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。选项D中税务登记证不属于印花税的征税范围。
【典型例题·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。
A．土地使用权出让合同
B．土地使用权转让合同
C．商品房销售合同
D．房屋产权证
【233网校答案】ABCD
【233网校答案解析】本题考核印花税征税范围。
三、印花税税率
四、印花税计税依据
【温馨提示1】以凭证上的“金额”“收入”“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
【温馨提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
【2011年真题·判断题】不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
【2012年真题·多选题】关于印花税计税依据的下列表述中，符合法律制度规定的有（ ）。
A．财产租赁合同以租赁金额为计税依据
B．财产保险合同以保险费为计税依据
C．工商营业执照以注册资金为计税依据
D．商标注册证以件数为计税依据
【答案】ABD
【解析】本题考核印花税的计税依据。工商营业执照按件贴花，以件数为计税依据。
五、印花税应纳税额的计算
(1)实行比例税率的凭证，计算公式为:
应纳税额=应税凭证计税金额×比例税率
(2)实行定额税率的凭证，计算公式为:
应纳税额=应税凭证件数×定额税率
(3)营业账簿
①记载资金的账簿，计算公式为:
应纳税额=(实收资本+资本公积)×0．5‰
②其他账簿按件贴花，每件5元。
【2013年真题·单选题】甲公司于2012年8月开业后，领受了工商营业执照、税务登记证、土地使用证、房屋产权证各一件。已知权利、许可证照印花税单位税额为每件5元，甲公司应缴纳的印花税额为（ ）元。
A．5 B．10
C．15 D．20
【答案】C
【解析】本题考核印花税的计算。印花税征税范围中的权利证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。所以甲公司应缴纳的印花税额=3×5=15(元)。
六、印花税税收优惠
1．法定凭证免税
下列凭证，免征印花税:
(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;
(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;
(3)经财政部批准免税的其他凭证。
2．免税额
应纳税额不足1角的，免征印花税。
3．特定凭证免税
下列凭证，免征印花税:
(1)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农副产品收购合同;
(2)无息、贴息贷款合同;
(3)外国政府或者国际金融组织向中国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。
4．特定情形免税
有下列情形之一的，免征印花税:
(1)对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花;
(2)对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴花;用于生产经营的，按规定贴花;
(3)对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴花;
(4)对企业车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围，或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花;
(5)实行差额预算管理的单位，不记载经营业务的账簿不贴花。
5．其他税收优惠
(1)单据免税。
对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务，既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花。所开立的各类单据，不再贴花。
(2)企业兼并并入资金免税。
(3)企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不征收印花税。
(4)纳税人已履行并贴花的合同，发现实际结算金额与合同所载金额不一致的，一般不再补贴印花。
(5)农林作物、牧业畜类保险合同，免征印花税。
(6)书、报、刊合同，同业拆借合同免税;借款展期合同、委托代理合同、日拆性贷款合同、出版合同，免征印花税。
(7)外国运输企业免税。
(8)国库业务账簿免税。
(9)物资调拨单免税。
(10)电话和联网购货免税。
(11)特殊货运凭证、铁道企业特定凭证免税。
(12)股权转让免税。
【温馨提示1】对国务院和省级人民政府批准进行政企脱钩、对企业进行改组和改变管理体制、变更企业隶属关系，以及国有企业改制、盘活国有资产，而发生的国有股权无偿转让划转行为，暂不征收证券交易印花税。
【温馨提示2】对上市公司国有股权无偿转让，需要免征证券交易印花税的，须由企业提出申请，报证券交易所所在地国家税务局审批，并报国家税务总局备案。
【典型例题·多选题】下列各项中，不征或免征印花税的有（ ）。
A．法律咨询合同 B．同业拆借合同
C．书、报、刊合同 D．委托代理合同
【233网校答案】ABCD
【233网校答案解析】本题考核印花税征税范围和税收优惠。一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同不属于技术咨询合同，不用缴纳印花税。书、报、刊合同，同业拆借合同免税;借款展期合同、委托代理合同、日拆性贷款合同，免征印花税。
七、印花税征收管理
(一)纳税义务发生时间
印花税应当在书立或领受时贴花。具体是指在合同签订时、账簿启用时和证照领受时贴花。如果合同是在国外签订，并且不便在国外贴花的，应在将合同带入境时办理贴花纳税手续。
(二)纳税地点——一般实行“就地纳税”
【温馨提示】对于全国性商品物资订货会(包括展销会、交易会等)上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续;对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。
(三)纳税期限
印花税应税凭证应在书立、领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。
(四)缴纳方法
1．自行贴花
即实行“三自”纳税，纳税人在书立、领受应税凭证时，自行计算应纳印花税额，向当地纳税机关或印花税票代售点购买印花税票，自行在应税凭证上一次贴足印花并自行注销，这是缴纳印花税的基本方法。
【温馨提示】已贴用的印花税票不得重用;已贴花的凭证，修改后所载金额有增加的，其增加部分应当补贴足印花。
2．汇贴汇缴
一份凭证应纳税额超过500元的，纳税人应当向当地税务机关申请填写缴款书或完税证;同一类应纳税凭证，需频繁贴花的，纳税人应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税，但最长期限不得超过1个月。
3．委托代征
委托代征是指通过税务机关的委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。税务机关与代征单位签订代征委托书，并按代售金额5%的比例支付代征手续费。
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