三、长期借款的会计处理
为了核算长期借款的取得、计息和偿还情况，企业设置“长期借款”科目，该科目按照贷款单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。
开发企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。
资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，对固定资产投资借款利息，在固定资产尚未交付使用以前发生的，应列作固定资产购建成本，记入“固定资产购建支出”或“在建工程”科目的借方；在固定资产购建完成交付使用以后发生的固定资产投资借款利息，以及其他长期借款的利息，应计入当期损益，记入“财务费用”科目的借方，按借款本金和合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款——应计利息”或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
归还长期借款本金时，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。
例10-2 宝吉房地产开发公司为购建固定资产，在2004年初向银行借入500 000元，2005年初向银行借入300 000元，2006年初固定资产购建完成投入使用，年利率为10%，每年计息一次，合同规定从2006年起分3年偿还借款本息。则：
2004年末包括利息在内的借款累计为
500 000×（1＋10%）＝500 000＋50 000＝550 000（元）
2005年末即2006年初包括利息在内的借款累计为
（550 000＋300 000）×（1＋10%）＝850 000＋85 000＝935 000（元）
935 000元借款分3年偿还时各年应偿还本息为
根据银行借款先还利息后还本金的规定，就可算得各年应还利息和本金。如2006年应还利息为93 500元（935 000×10%），偿还本金为282 464元（375 964-93 500）。
根据上列资料，则在2004—2006年应作如下分录入账：
2004年初向银行借入500 000元时：
2004年末根据银行计息通知单将应计利息入账时：
2005年初向银行借入300 000元时：
2005年末根据银行计息通知单将应计利息入账时：
2006年末偿还借款本息375 964元时：
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