固定资产增加和减少的核算

第二节　固定资产增加和减少的核算

一、固定资产增加的核算

固定资产增加的来源渠道主要有:购入、自行建造、盘盈、其他单位投资转入、融资租入、改建及扩建、接受捐赠等。

为了正确反映和监督村合作经济组织固定资产的增减变动情况，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”等账户，对固定资产进行总分类核算。

“固定资产”账户属资产类账户，用来核算村合作经济组织所有固定资产的原价，反映村合作经济组织固定资产总额的增减变动及结存情况。其借方登记因购建、投资转入、盘盈等增加固定资产的原值，贷方登记因报废、售出、盘亏等减少固定资产的价值，借方余额反映现有固定资产的原值。

“累计折旧”是“固定资产”的调整账户，用来核算村合作经济组织固定资产的累计折旧数额。其借方登记减少固定资产时核销的折旧额，贷方登记已提折旧额，贷方余额反映现有固定资产的累计折旧额。

“在建工程”账户用来核算村合作经济组织进行各项工程发生的实际支出。建筑工程支出发生时，记借方，建筑工程完工、转出全部实际支出时，记贷方。借方余额反映尚未完工的在建工程的实际支出。村合作经济组织购买需要安装的固定资产，也应通过“在建工程”账户核算，待安装完毕后，结转“固定资产”账户。

另外，需要注意的是，“在建工程”账户中核算的各项工程支出在工程竣工完成后，应分两部分结转，对形成固定资产的工程支出，应结转“固定资产”账户;对不形成固定资产的工程支出，如修路、对大型农业基本建设设施的修复和维护等，应结转其他资产(或递延资产)账户。有关固定资产增加业务的账务处理如下:

(一)购入固定资产的核算:购入不需安装的固定资产，按实际支付的价款、运杂费、包装费、保险费及税金等，借记“固定资产”账户，贷记“现金”或“银行存款”账户。购建需安装的固定资产，则先通过“在建工程”账户核算其购置和安装成本，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”账户。

例1　村合作经济组织购入电动机1台，买价、包装费、运杂费等共计1800元，用银行存款支付，并交付使用。

例2　村合作经济组织购入需要安装的榨油机1台，价值5000元，支付运杂费300元，用银行存款支付;安装时，领用库存物资200元，用现金支付安装费150元;安装完工交付使用。

①购入时，支付价款、运杂费

②领用库存物资、支付安装费时

③安装完工、交付使用

(二)在建工程的核算

1.自营工程的核算:自营工程是指整个工程的施工由村自行组织完成。在自建固定资产过程中发生的劳务投入，凡属劳动积累工或义务工，不需支付劳务报酬的，借记“在建工程”账户，贷记“资本”账户。

例1　村合作经济组织兴建桥梁一座，共耗费材料物资5350元，使用100个劳动积累工。按每工值10元支付劳务费。

①在建时

②完工交付使用时:

(其中:劳动积累工应按当地工值作价，作为资本入账)。

例2　村合作经济组织培育成一片苹果园，培育期间，共发生材料物资费用18000元，劳务费用2000元(其中含劳动积累工折价900元，其余用现金支付)。

①培育期间

②培育完成

例3　村合作经济组织自繁幼畜5头，成龄转为役畜，饲养成本1000元，按照市价，该批役畜估价为5800元。

①幼畜饲养过程的支出:

②幼畜成龄转为役畜时:

2.出包工程的核算。出包工程有“包工包料”和“包工不包料”两种情况。包工不包料施工方式与自营施工方式基本相同，现仅介绍包工包料的账务处理。

例　某村办公楼由某建筑公司承建，按合同规定，村先预付工程总价款的25%，以后按20%、20%和35%三次付清。投资包干总额1850000元。

①预付25%的工程款462500(1850000×25%)

②中间二次预付进度款20%，金额370000元(1850000×20%)

③工程竣工验收，将账款全部结清，补付工程价款647500元(1850000×35%)

④办公楼交付使用

3.改建扩建固定资产的核算。改建扩建固定资产是在原有资产的基础上经过改建扩建而增加原有资产的价值。改扩建开始前将停用的固定资产转入未使用固定资产，将拆除部分的净值转入“固定资产清理”账户。

例　村改扩建现有猪场。该猪场原价36000元，累计折旧18000元，改扩建时拆除原猪场的一半，残料变价收入2000元，支付清理费300元，用现金支付建筑人员工资等500元，用购入的建筑安装材料25000元。猪场改建完工，交付使用。

①猪场停用转入改扩建

②转销拆除固定资产价值

③拆除猪场残料变价收入

④用银行存款支付拆除清理费

⑤结转固定资产清理损失(9000－2000+300)

⑥购入建筑安装材料投入改扩建工程

⑦支付建筑人员工资等

⑧猪场改扩建完工，结转工程成本

⑨改扩建猪场验收合格，全部交付使用。改扩建后猪场的原价为36000－18000+25500=43500(元)

(三)接受捐赠固定资产的核算。

村合作经济组织接受捐赠的固定资产也应计价入账。接受新的固定资产按发票价加上实际发生的运输费、保险费、安装调试费或按固定资产的市场价入账;接受旧的固定资产，按重置完全价入账，重置价与估计折旧之间的差额记入“公积金”账户，其中接受用于公益事业的捐赠，计入“公益金”账户。

例　国家无偿拨给村合作经济组织扶贫汽车一部，根据发票等有关单据，确定该汽车的重置价值为31000元，估计折旧额为10000元。

(四)盘盈固定资产的核算

固定资产盘盈时应填写报告表，写出书面报告，批准后作为“其他收入”处理。

例　村合作经济组织盘盈车床一台，其重置价值为1500元，估计折旧额为600元。

(五)投资者投入固定资产的核算

接受投资者投入新的固定资产时，应按评估确认或者双方合同协议约定的价格作为固定资产原价，记入“固定资产”账户借方，同时记入“资本”账户贷方。接受投资者投入旧的固定资产，可按新确定的价值及估计折旧数记入“固定资产”账户借方，同时记入“累计折旧”和“资本”账户贷方。

例1　某农户向村投资投入新的拖拉机1台，双方协议价12000元。

例2　某厂向村投资旧车床一台，账面原价8000元，双方确认价6000元。

二、固定资产减少的核算

村合作经济组织固定资产的减少主要有以下几种情况:有偿出售;折价到户;对外投资;报废;毁损;役产、种畜淘汰死亡等。固定资产的减少，都要注销它的原值和已提累计折旧额。

村合作经济组织出售、报废和毁损而减少的固定资产，需进行清理。进行固定资产清理的核算，应设置“固定资产清理”账户。该账户是专门用来核算固定资产清理损益的账户。其借方登记由于出售、报废、毁损而转入清理的固定资产净值和在清理过程中发生的各项费用支出;贷方登记因清理固定资产而取得的变价收入、入库残料价值以及由保险公司和过失人赔偿损失的数额。清理完毕后，将本账户的贷方余额结转到“其他收入”账户，将本账户的借方余额结转到“其他支出”账户。“固定资产清理”账户期末余额，反映已转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。村合作经济组织因投资转出和盘亏而减少的固定资产，不需进行清理。

1.售出固定资产的核算

例　某村将一批不需用固定资产作价售给农户。其原价70000元，已提折旧20000元，作价60000元。

①转销原价及已提折旧

②作价售给农户

③结转折价收益

2.报废固定资产的核算

例　某村一台设备因使用期满不能继续使用，经讨论决定报废。该设备原值10000元，已提折旧8500元。清理过程中，以现金支付清理费300元，残料变价800元，已存入银行。

①注销报废固定资产的原值和已提折旧额

②支付清理费用

③收到残料变价收入

④结转清理后净损失

3.意外灾害损失的核算

例　某村遇水灾，冲毁仓库一座，此仓库原价80000元，已提折旧20000元，支付清理费3000元，取得残值收入30000元，收到保险公司赔偿损失款10000元，款存银行，经批准，其净损失计入递延资产，分年摊销。

①注销仓库原价及累计折旧

②支付清理费

③收取残值收入

④收到保险公司赔款(若没收到，则借记“应收款”)

⑤结转清理后净损失

4.投资转出固定资产的核算。村以固定资产向其他单位进行长期投资时，应按评估确认或双方协议价借记“长期投资”账户，按已提折旧数额借记“累计折旧”账户，按投出固定资产的账面原价贷记“固定资产”账户，按评估确认价值与净值之间的差额记入“公积金”账户。

例　村将1台使用过的拖拉机向外单位投资，原价50000元，已提折旧20000元，评估作价40000元。

5.盘亏固定资产的核算。盘亏固定资产在查明原因经报批后，根据“固定资产盘亏报告表”，办理固定资产注销手续，原值与累计折旧之间的差额记入“其他支出”账户。

例　村盘亏电动机1台，原价900元，已提折旧300元，亏损属责任事故，经研究决定，由过失人赔偿100元，其余列入其他支出。