企业研发费用核算实务

（一）核算内容

根据研发费用业务的性质不同，核算内容主要包括：人员人工、直接投入、折旧与长期的待摊费用、设计费用、装备调试费用、无形资产摊销、委托外部研究开发费用以及其他费用等。

（二）科目设置

现行新会计准则下，企业对发生的研发费用核算有两种方法，一是费用化方法，二是满足条件的资本化方法，应设置“研发支出”过渡科目核算。在“研发支出”科目下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目进行明细核算；三级科目根据不同的研发项目设置，四级科目根据不同业务性质的内容设置；然后在“管理费用”科目下设置“研发费用”二级明细科目，期末时“研发支出”科目中“费用化支出”科目余额结转至“管理费用——研发费用”科目，“资本化支出”科目余额待达到资本化条件时转至“无形资产”科目。

（三）账务处理

（1）相关研发费用发生时，借：研发支出——费用化支出——RD项目——直接投入／人员人工等，或借：研发支出——资本化支出——RD项目——直接投入／人员人工等；贷：原材料／应付职工薪酬／等相关科目。

（2）会计期末。A.对费用化支出，转入管理费用：借：管理费用——研发费用，贷：研发支出——费用化支出；B.对资本化支出部分，到该无形资产达到预定用途时：借：无形资产，贷：研发支出——资本化支出。

（3）对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线摊销法进行摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）。借：管理费用，贷：累计摊销。

（四）建立账簿

企业对研发费用要实行专账管理，建立研发费用辅助明细账，对每一个研发项目发生的研发费用进行归集单独核算，记录在对应的项目明细账中，再根据明细账核算企业的年度研发费用发生的情况。

（五）会计报表与信息披露

企业除了正常申报的报表外，作为高新企业应加设“研发费用结构明细表”“高新企业收入情况表”“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”“研发项目可加计扣除研究开发费用归集汇总表”来具体反映研究开发活动的费用发生情况。对于企业研发项目的研发费用相关信息要在年度会计报告中进行恰当地披露，对费用化、资本化形成无形资产的情况要区别清楚、准确说明。