账户与复式记账知识点

（一）复式记账的概念与特点

记账方法是指在会计核算中，根据一定的原理和规则，在账户中记录经济业务的一种专门方法。记账方法在会计的发展过程中出现过两种，即单式记账法和复式记账法。

1．单式记账法

单式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。在这种方法下，企业仅设置库存现金、银行存款、应收账款和应付账款4本账，一般只记录货币资金的收付和债权、债务的增减，而对其他项目的变化则不做记录。例如，以现金购买材料6 000元，只记录库存现金减少而不同时反映原材料增加。至于原材料的结存数只有通过实地盘点求得。在单式记账法下，账户设置不完善，账户之间没有严密的对应关系，记录结果无法提供翔实的会计信息，难以反映经济活动的全貌。同时账户记录无法进行试算平衡，查找错误较难。所以单式记账法是不科学、不完善的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求，随着经济的发展，单式记账法必然会发展到复式记账法。

2．复式记账法

复式记账法是随着经济的发展在单式记账法的基础上发展起来的一种比较完善的记账方法。其概念是：对发生的每一笔业务所引起的会计要素的变化都必须以相等的金额，在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。如前例，用现金购买6 000元材料（含税），对于这笔业务，在复式记账法下，一方面需在“库存现金”账户中登记减少6 000元；另一方面须以相等的金额在“原材料”和“应交税费”账户中登记增加6 000元。这样既可以根据“库存现金”账户及时查明现金的结余数，又可根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。

3．复式记账法的特点

复式记账法的特点可概括如下：

（1）由于所有经济业务引起有关账户的数量变化不外乎是增加和减少两种情况，因此，在复式记账法下设置的所有账户的结构都包括两个基本部分：一部分记录增加；另一部分记录减少。

（2）由于经济业务的发生，或引起恒等式两边相互联系的项目有增有减，或恒等式一边有关项目同增同减，因此在复式记账法下，对每一项经济业务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中同时反映。

（3）在复式记账法下，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中记录时，其记录的金额是相等的。

（二）复式记账的理论依据

复式记账法的理论依据有两个。从哲学角度看，其理论依据是哲学中关于事物普遍联系的原理。根据事物普遍联系原理，所有事物都不是孤立存在的，必然与其他事物相联系，企业发生的经济业务也不例外。从会计理论角度讲，其理论依据是资产与权益的平衡理论，即会计恒等式。根据资金运动情况来看，资产与权益是同一资金的两个侧面，任何时候都是相等的，而经济业务的发生或引起资产、负债、所有者权益两方同等金额的增减变化，或引起资产、负债、所有者权益一方内部有关项目一增一减的变化，而且金额相等，因此经济业务的发生不会破坏会计恒等式的平衡关系。复式记账法就是运用这种理论，把发生的每一项经济业务都在两个或两个以上账户中以同等金额加以记录，以反映经济业务的全貌。

（三）复式记账法的种类

复式记账法是在长期的会计实践中形成的，在实践中复式记账法出现过多种形式，并被不同国家所采用，具体包括如下三种形式：

1．收付记账法

收付记账法是以“收”“付”为记账符号，对发生的每一笔经济业务都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种复式记账法。它又可分为资金收付记账法（我国事业单位曾采用）、现金收付记账法（我国金融业曾采用）和财产收付记账法等。

2．增减记账法

增减记账法是以“增”“减”为记账符号，对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种复式记账方法。我国商业企业曾采用过这种方法。

3．借贷记账法

借贷记账法起源于12～13世纪的意大利，发展完善于15世纪，是目前世界上被广泛采用的一种记账方法。我国1992年颁布的《企业会计准则》第八条规定：“会计记账采用借贷记账法。”2001年实施的新的《企业会计制度》和2006《企业会计准则》对这种记账方法一再予以确认。