消费税应纳税额

显然，仅仅了解消费税的基本概念及范围，还远远不够，因为消费税是一项非常重要的税收。关于它的计算和会计处理，这些都需要我们进一步去了解并掌握，那么，消费税如何计算和会计处理呢？

1.消费税应纳税额确定

（1）销售额及销售量的确定

①销售额的确定。

销售额的确定是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款及价外费用，类似于增值税。不过，值得注意的是，其包装物押金处理与增值税相同，而酒类包装物押金则全部并入销售额里，其中不包括代垫的运费。

②销售量的确定。

关于销售量的确定，如果纳税人销售的是应税消费品，则为应税消费品的销售数量：如果纳税人销售的是自产自用的应税消费品，则为消费品的移动使用数量；如果纳税人销售的是委托加工应税消费品，则为纳税人收回的应税消费品数量；如果纳税人销售的是进口的应税消费品，则为海关核定的应税消费品数量。

（2）从价定率和从量定额的计算

①从价定率的计算公式：

应纳税额=销售额×税率

②从量定额的计算公式：

应纳税额=销售量×单位税额

③从价定率和从量定额结合起来计算。

比如白酒应交消费税就是既按每500克征收0.5元的从量定额消费税，又按销售金额的20%征收从价定率的消费税，实行复合征收。

（3）自产自用应纳消费品应纳税款的计算

一般来说，如果纳税人自产自用应纳消费品主要用于连续生产应税消费品，则不征税，而用于其他方面的，比如：纳税人用于生产非应税消费品、管理部门及用于馈赠等方面的应税消费品，这些都应视同销售，纳税人要依法缴纳消费税。

关于生产自用应纳消费品应纳税款的计算公式，具体如下：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

（4）委托加工应税消费品应纳税额的计算

委托加工应税消费品是由受托方交货时，代扣代缴消费税，并按照受托方的同类消费品销售价格计算，如果没有同类消费品销售的价格，可以按组成计税价格计税，具体计算公式如下：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率

（5）进口应税消费品应交税额的计算

一般来说，进口应税消费品主要按照组成计税价格计算纳税的，其计算公式如下：

①从价定率计算：

组成计税价格=（关税完税价格+关税消费）÷（1-消费税税率）

关税计税价格主要指的是海关核定的关税计税价格。

②从量定额计算：

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

（6）出口应税消费品退税的计算

关于出口应税消费品退税的计算，首先要确定退税率，一般是按原适用税率来计算的，其退税的计算公式如下：

①从价定率：

应退消费税款=销售额×税率

②从量定额：

应退消费税款=出口数量×单位税额

（7）兼容不同税率应税消费品的应纳税额的计算

如果纳税人兼容不同税率的应税消费品，可以对不同税率应税消费品的销售额和销售数量分别进行核算，而对于没有分别核算的，则可以从高使用税率，具体如下：

①一般来说，应税消费品的销售额不包括应向购买方收取的增值税税款，其计算公式如下：

应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）

②对于生产、批发及零售单位用于馈赠、职工福利等方面或没有分别核算销售的，则按照组成计税价格计算纳税，其计算公式如下：

组成计税价格=购进价格×（1+利润率）÷（1-消费税税率）

应纳税额=责成计税价格×消费税税率

2.消费税应纳税额的会计处理

（1）企业生产应税消费税的消费品的会计处理

对于企业生产应纳消费税的消费品的会计处理，需要根据其实际情况来核算消费税，具体如下：

①自产自用的核算：消费税列入“在建工程”“经营费用”等。

②销售应税消费品的核算：消费税列入“营业税金及附加”。

③作为投资的核算：消费税按照合同价来计算。

④包装物应交消费税的核算：

a.包装物单独计价的消费税列入“其他业务支出”；

b.包装物不单独计价的消费税并入销售额；

c.包装物预期或没收的押金列入“营业外收入”或“其他业务收入”。

（2）委托加工应税消费品的会计处理

对于委托加工应税消费品的会计处理，可以分为两种情况来核算消费税，具体如下：

①收回后直接出售的，支付的消费税列入委托加工材料的成本，会计分录为：

借：委托加工物资

贷：银行存款等

②收回后继续生产应税消费品的，收回后继续生产应税消费品的可以扣除，但支付消费税时，会计分录为：

借：应交税金——应交消费税

贷：银行存款等

（3）进口应税消费品的会计处理

关于进口应税消费品的会计处理，进口应税消费品所支付的消费税列入采购成本，支付时做：

借：材料采购

贷：银行存款

（4）出口应税消费品的会计处理

关于出口应税消费品的会计处理，根据企业的性质，主要分为以下两种情况，具体如下：

①生产企业。

一般来说，生产企业出口应税消费品主要分为直接出口的和委托外贸代理出口。具体的会计处理如下：

a.直接出口的：免税不做账务处理。

b.委托外贸代理出口的，则需要先交后退，其具体如下：

◎计提时：

借：应收账款

贷：应交税费

◎上交时：

借：应交税费

贷：银行存款

◎收到退税时：

借：银行存款

贷：应收账款

②外贸企业。

通常，外贸企业出口应税消费品主要分为自营出口和代理出口。具体的会计处理如下：

a.自营出口。

自营出口的会计处理，具体如下：

◎采购时：

借：材料采购

贷：有关科目

◎计提应退税款时：

借：应收出口退税

贷：主营业务成本

◎收到退税款时：

借：银行存款

贷：应收出口退税

b.代理出口。

代理出口的会计处理，具体如下：

◎计提手续费时：

借：应收（付）账款

贷：代购代销收入

◎收到贷款时：

借：银行存款

贷：应收（付）账款

◎支付货款时：

借：应付账款

贷：银行存款（应收账款）

以上就是消费税应纳税额的计算与会计处理。如果你掌握了这些，表明你对消费税有了进一步的了解。更重要的是，在实际经营活动中，我们要选择一种正确的方式来计算与处理。