1.营业外收入列示内容、范围不合规
检查“营业外收入”与“主营业务收入”和“其他业务收入”的界限是否清楚,检查有关收入的原始凭证,并与记账凭证进行核对。
2.虚列、多计营业外收入,截留、隐瞒营业外收入或入账时间不正确
从企业内控制度入手,检查营业外收入的审批手续是否健全,检查相关的凭证资料;审查企业发生的各项营业外收入是否及时全部入账,有无不入账的现象,账务处理是否正确。
营业外收入违规操作的参考案例
【参考案例】截留、隐瞒营业外收入
1.疑点
查账人员审查某企业2003年的“应付福利费”明细账时发现3月20日的摘要为“对某单位违约罚款20 000元”,说明该企业将罚款列入了“应付福利费”账户。
2.查证
调阅2003年3月20日32号记账凭证。其会计分录为:
借:现金20 000
贷:应付福利费20 000
记账凭证的摘要为“对某单位违约罚款20 000元”。
又有2003年4月30日38号记账凭证,其会计分录为:
借:应付福利费20 000
贷:现金20 000
询问财务人员,财务人员承认发给职工的五一节福利费就是罚款的收入20 000元。
3.问题
该企业将违约罚款的20 000元。列入了“应付福利费”账户。在五一节前夕以福利费名义分给职工,这样不仅减少了当期利润而且偷漏了税款。
4.调账
如在当年发现,做以下调整分录:
借:应付福利费20 000
贷:营业外收入20 000
如在次年发现,除做以上会计分录外,还需做如下分录:
借:营业外收入20 000
贷:以前年度损益调整20 000
补交所得税,税率为30%,做如下分录:
借:以前年度损益调整6 000
贷:应交税金——应交所得税6 000
借:以前年度损益调整14 000
贷:利润分配——未分配利润14 000
以净利润10%计提盈余公积,50%向投资者分配,做如下分录:
借:利润分配——未分配利润8 400
贷:盈余公积1 400
应付利润7 000
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