1.主营业务成本计算方法前后期不一致
审阅“主营业务成本”明细账,了解其计算方法。并将主营业务成本的各期数额进行比较分析,如有异常变动应查明原因。
2.产品发出数与销售数不符、存在虚假销售情况
审阅“主营业务收入”明细账、“库存商品”明细账。并与“主营业务成本”明细账进行核对,计算分析是否存在虚假销售。
3.主营业务成本计算不真实、不正确
结合“生产成本”的审查,抽查主营业务成本结转数额的正确性,并检查其是否与主营业务收入配比。
4.已销产品未作成本结转或未销产品多转成本,产成品采用计划成本核算时多转或少转产品成本差异
分析比较本年度与上年度主营业务成本总额,以及本年度各月份的主营业务成本金额,如有重大波动和异常情况,应查明原因。
主营业务成本违规操作的参考案例
【参考案例】虚增主营业务成本
1.疑点
查账人员对某企业进行2003年年末审时发现该企业本年的毛利率仅为5%,而往年的毛利率在12%左右,利润下降幅度较大,但企业本年度的收入水平并未下降。
2.查证
对“库存商品”明细账进行审查,发现很多产品结转的主营业务成本,既未按实际成本结转,亦未采用其他结转成本的方法,而是故意加大销售产品的单位成本,缩小库存商品的单位成本。采用了乱挤成本的手段,使结转出的主营业务成本为4 276 256元。而经复核后实际主营业务成本为1 346 537元,虚增成本2 929 719元。
3.问题
该企业的账务处理扩大了企业的主营业务成本,逃避了应交纳的所得税,违反了会计制度的规定。但从长远来看还是逃不了,因为当某一产品售完后,账面的结存余额要全部转入主营业务成本内,那时的成本就比较低,而利润又升高了,所以只能一时逃税,不能永久逃税。
4.调账
借:库存商品2 929 719
贷:主营业务成本2 929 719
借:主营业务成本2 929 719
贷:以前年度损益调整2 929 719
补交所得税,税率为30%,做如下分录:
借:以前年度损益调整878 915.7
贷:应交税金——应交所得税878 915.7
借:以前年度损益调整2 050 803.3
贷:利润分配——未分配利润2 050 803.3
以净利润10%计提盈余公积,50%向投资者分配,做如下分录:
借:利润分配——未分配利润1 230 482
贷:盈余公积205 080.3
应付利润1 025 401.7
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