苹果公司的全球避税

引例　苹果公司的全球避税

十几年来，苹果公司在美国本土之外的业务产生了上千亿美元的利润，但适用的公司所得税率从未超过2.5%。以2012年为例，苹果公司在海外获得368亿美元营业利润，缴纳了7.13亿美元公司所得税，税率为1.9%。苹果公司并不讳言自己在避税工具上的创新，以及在全球实施的节税会计策略。苹果高管称，我们有自己的全球财务战略，会充分利用不同地区税率之间的差异优势。我们致力于在全球降低税负的财务策略完全“合法”、“合规”。而苹果公司全球财务战略的成功正是得益于其独创的“爱尔兰面包片”避税技法。

“爱尔兰面包片”避税技法是苹果公司于20世纪80年代推出的一款新型避税工具，全称为“Double Irish With A Dutch Sandwich”（爱尔兰面包片荷兰夹心三明治），其财务目标是为苹果在其海外业务中最大限度地实现税务成本节省。它的主要避税路径为通过将苹果的海外业务利润经由爱尔兰→荷兰→爱尔兰→最终转至避税港——英属维尔京群岛。首先，苹果在爱尔兰投资设立两家分公司（爱尔兰在欧盟中公司所得税率最低），名称分别为“Apple Operations International”（AOI）和“Apple Sales International”（ASI）。AOI和ASI的主要控股权方不是在美国加州的苹果总部，而是在英属维尔京群岛由苹果设立的一家名称为“鲍德温”的空壳公司。根据爱尔兰税法，因应公司管理和控股权不同，可以免缴部分或全部公司税。

苹果公司先是把在美国加州总部研发的专利或其他产品等无形资产使用权转到AOI名下，由此AOI海外业务盈利将对应的是爱尔兰12.5%的低公司所得税率，而非美国35%的法定税率（目前美国税法对跨国公司滞留于海外的利润缓征税款）。然后，AOI把其从美国苹果总部获得的各类无形资产授权于其关联企业全资子公司ASI。AOI负责收取授权费，ASI则负责收取苹果海外销售的业务收入，成本在它们之间互相转移。由于爱尔兰与欧洲多国签有协议，爱尔兰不向本国公司从荷兰等国取得的收入征税。因而ASI所取得的海外销售收入首先记录在其设立在荷兰空壳公司的账上，荷兰空壳公司将一些必要的开销转移到ASI，利润则转移到英属维尔京群岛的AOI（其控股公司为鲍德温公司）。由于大部分业务和利润都产生于爱尔兰之外，所以苹果原本可以在爱尔兰享受的“低公司所得税”能省的也都省掉了。

2012年4月29日《纽约时报》刊登评论文章称，苹果作为一个窗口，让外界了解高科技公司如何利用现有税收漏洞进行合理避税的。现有税收法规都是在工业经济时代制定的，已不能适应今天的数字经济时代。因为现在高科技公司的主要收入已非实体产品的销售，更多的是专利授权等无形资产销售。像苹果、谷歌和微软等公司，其很多利润并不是来自于实体商品，而是来自专利等知识产权的特许权使用费。这些公司的产品本身就是数字化的，与传统工业企业相比，高科技公司更容易通过一些避税技法将利润转移到低税率国家。