老年护理院财务报告与报表分析

第五节　老年护理院财务报告与报表分析

一、财务报告的概念

（一）财务报告

财务报告是指反映老年护理院一定时期的财务状况和业务开展成果的总括性书面文件。老年护理院日常的会计核算，虽然可以反映老年护理院经营活动和财务收支情况，但是反映在会计凭证和会计账簿上的会计资料还是比较分散的，不便于理解和利用，也难以满足本老年护理院内部加强经营管理的需要。因此，有必要在日常会计核算的基础上，根据会计信息使用者的需要，定期对日常会计资料进行加工处理和分类，通过编制财务报告，可以总括、综合、明晰地反映老年护理院的财务状况和经营成果以及财务收支情况。

（二）财务情况说明书

主要说明老年护理院的业务开展情况、结余实现与分配、资金增减与周转、财务分析评价等情况，对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。

二、财务报告与报表分析的作用

1．促进老年护理院可持续发展。通过财务报告与分析，检查完成预算完成的程度，总结工作中成绩和经验，分析研究造成与预算完成程度不相一致的原因，从而采取措施，改进工作，保证老年护理院可持续发展。

2．促进老年护理院加强管理。老年护理院管理由行政管理、护理业务技术管理、经济管理组成，这三者既有密切联系，又各自按照他们的管理要求进行工作。

3．不断认识和掌握业务活动和经济活动之间的关系。

三、财务报告与报表分析的形式

1．经营活动分析是一种细微、复杂的工作，为了不同目的和要求而进行的分析，可以采取不同的形式。

（1）全面分析。是对老年护理院各个方面的经济活动进行全面、详细、系统的综合分析。

（2）专题分析。是对老年护理院某一时期、某一方面的经济活动或某一重要问题进行专门分析。

（3）日常分析。这一分析容易发现问题，反应快，便于解决问题，是财务分析中最常用的一种形式。

（4）会计报表分析。是对老年护理院在会计报告期结束后所提供的会计报表上的资料进行分析。

2．财务报告的内容。

财务报告的内容主要包括会计报表和财务情况说明书两个部分。

（1）资产负债表。是反映老年护理院某一会计期末或某一时点财务状况的静态会计报表，可以反映老年护理院资产、负债和净资产的全貌。资产负债表根据“资产＝负债＋净资产”的会计等式，依照一定标准的分类和一定的次序，把老年护理院在一定时点的资产、负债和净资产项目予以适当排列，按照一定编制要求编制而成。具体反映医院所掌握的资源，承担的债务和净资产之间的关系，提供分析医院财务结构、偿债能力、物质基础、发展潜力等所必须的信息依据，是老年护理院的主要会计报表。

（2）收入支出总表。是综合反映老年护理院一定时期财务收支状况及财务成果的报表，由收入、支出、收支结余和结余分配4部分组成。通过收入支出总表，可以判断老年护理院的业务开展成果，评价业绩，预测未来事业发展的趋向。收入支出总表的结构采用纵列式，依据结余的计算及结余分配的顺序排列，既反映老年护理院一定期间的财务成果，又反映财务成果的分配过程。

（3）业务收入支出明细表。是反映老年护理院一定时期业务收支情况的报表，是收入支出总表的进一步细化。通过业务收支明细表，可以了解老年护理院业务活动即医疗业务活动的经济成果。

（4）财政补助收支明细情况表。是反映老年护理院一定期间财政补助情况的报表。通过财政补助收支明细表可以了解老年护理院财政补助上年结转、当期收支、本年上缴、下年结转的情况。

（5）基本建设收入支出表。是反映老年护理院一定期间基本建设投资情况的报表。通过基本建设收入支出表可以了解老年护理院各项基建项目的概算、基建投资及借款以及基本支出等情况。

（6）现金流量表。是反映老年护理院在一定会计期间现金流入和流出的动态报表。它不仅综合反映了老年护理院收支结余与现金净流量的关系，而且通过经营活动和投资、筹资业务对现金流入、流出的影响，揭示了老年护理院财务状况变动的原因。通过现金流量表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，掌握老年护理院真实的财务状况，评价老年护理院获得现金和运用现金的能力预测老年护理院未来现金流量，为其决策提供有力依据。

（7）净资产变动表。其反映基金的年初、年末结余及构成变动情况。通过净资产变动表掌握基金结余的存量，分析基金结余的构成，了解基金支付的能力，考核基金预算执行的情况，为调整基金补偿办法提供依据。

（8）财务情况说明书。财务情况说明书是为帮助报表使用者了解老年护理院财务状况和财务成果所提供的书面资料。主要说明老年护理院的业务开展情况、预算执行情况、财务收支状况、成本控制情况、负债管理情况、资产变动及利用情况、基本建设情况、绩效考评情况、对本期或下期财务状况发生重大影响的事项、专项资金的使用情况以及其他需要说明的事项。

四、财务报告的编制要求

（一）保持会计制度和填报方法的一致性

为了保证各期会计报表的可比性，编制会计报表时，在会计计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性，一经采用某种会计方法，不得随意变动。另外，要注意各种会计报表之间、各项目之间、本期报表与上期报表之间的钩稽关系。会计报表中的内容和核算方法如有变动，应在报表说明中予以说明。

（二）做好编制前的准备工作

编制会计报表前，必须做好以下工作：①本期所有经济业务须全部登记入账，不能为了赶编报表而提前结账；②核对账簿记录，做到账证相符、账账相符，发现不符应查明原因，加以更正；③按规定清查财产物资和往来账款，确保账实相符。对盘赢、盘亏和毁损的情况应及时查明原因，按规定进行账务处理。

（三）编制及时和客观

会计信息要具有相关性和可靠性，达到真实、准确、有效地满足报表使用者获得有用的会计信息，以供决策需要。会计信息要对决策有用，就要具备两种质量：相关性和可靠性。相关性包含及时性，可靠性包含如实反映和内容完整。相关性越大，可靠性越高，对决策越有用。相关性要求提供的会计信息能够帮助报表使用者并影响其经济决策，可靠性要求资料有用，能如实地反映其所反映或理当反映的情况，供报表使用者作为依据。

（四）内容完整

编制会计报表时，要求能够将医院的财务状况和财务成果全面反映，使报表使用者不致产生误解或偏见。如报表规定的项目内容不能全面反映医院的重大事项，可以利用附表、报表附注、文字说明等形式加以补充。

五、老年护理院财务报表分析

（一）老年护理院财务分析概念

财务分析是以老年护理院财务报告等会计资料为基础，采用一定的技术和方法，对老年护理院的财务状况和经营成果进行评价和剖析的一项财务活动，以反映老年护理院在运营过程中的利弊得失、财务状况及发展趋势。财务分析以老年护理院财务报告反映的财务指标为主要依据，为改进老年护理院的管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。目的是帮助老年护理院管理者查找经营过程中的利弊，了解并掌握老年护理院的财务状况及其发展趋势，进而将重要的财务信息应用到老年护理院财务管理工作和经济决策过程中去。

（二）财务分析的基本内容

1．财务分析的主要内容包括预算管理分析、结余和风险管理分析、资产营运能力分析、成本管理分析、收支结构分析和发展能力分析。

2．预算管理分析，是通过预算收入执行率、预算支出执行率、财政专项拨款执行率等指标反映医院的预算执行情况。

3．结余和风险管理分析，是通过业务收支结余率、资产负债率、流动比率等指标反映老年护理院的获得经济收益和抵抗财务风险的能力。

4．资产运营分析，是通过总资产周转率、应收账款周转天数、存货周转率等指标反映老年护理院的资产管理效率。

5．成本管理分析，是通过门诊收入成本率、住院收入成本率、百元收入药品、卫生材料消耗等指标反映老年护理院提供医疗服务过程中的成本管理水平。

6．收支结构分析，是通过人员经费支出率、公用经费支出比率、管理费用率、药品、卫生材料支出率、药品收入占医疗收入比重等指标反映老年护理院重要的收支项目的结构比，从而认识局部与整体的关系和影响，用于发现有显著问题的项目，揭示进一步分析的方向。

7．发展能力分析，是通过总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率等指标反映老年护理院的资产及净资产的发展潜力以及固定资产的新旧程度。

（三）财务分析的方法

通常使用的财务分析的方法主要有以下几种：

1．比较分析法。是将两个或两个以上相关指标（可比指标）进行对比，测算出相互间的差异，从中分析、比较，找出产生差异的主要原因的一种分析方法。主要用于包括3个方面：一是本期实际执行与本期计划进行比较；二是本期实际执行与历史同期进行比较；三是本期实际执行与同类单位先进水平进行比较。

2．因素分析法。是依据分析指标与其影响因素之间的关系，从数量上来确定几种相互联系的因素对分析对象影响程度的一种分析方法。采用因素分析法可以取得各项制约因素变动对综合指标影响程度的数据，有助于了解原因，分清责任，评价医院的经营工作；同时，也可以通过因素分析，找出问题之所在，抓住主要矛盾，有的放矢地解决问题。

3．指标分析法。是采用重要的财务指标从不同的角度、简明扼要地反映医院财务状况的一种分析方法。