1.应纳税所得额的确定
一般规定，工资薪金所得，以每月收入额减去3500元后的余额，为应纳税所得额。其计算式为：
应纳税所得额= 月工资、薪金收入-3500元
对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平及汇率变化情况确定附加减除费用。其计算式为：
应纳税所得额= 月工资、薪金收入-3500元-3200元
《税法》规定，对部分人员的工资、薪金所得，允许在扣除3500元费用的基础上，再扣除附加减除费用3200元，其余额为应纳税所得额。这些人员包括：①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的其他人员；⑤华侨和我国香港、澳门及台湾地区的同胞，参照这一规定执行。
根据我国目前个人收入的构成情况，规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不予征税。这些项目包括：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按照财政部规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。
2.个人所得税的代扣
企业作为个人所得税的扣缴义务人，按照规定扣缴职工应纳的个人所得税。扣缴义务人向个人支付应纳税所得（包括现金、实物和有价证券）时，不论纳税人是否属于本单位人员，均应代扣代缴其应缴纳的个人所得税款。
扣缴义务人在代扣税款时，必须向纳税人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证，并详细注明纳税人姓名、工作单位、家庭住址和居民身份证或护照号码（无上述证件的，可用其他能有效证明身份的证件）等个人情况。对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得等，因纳税人数众多、不便一一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意，可不开具代扣代收税款凭证，但应通过一定形式告知纳税人已扣缴税款。纳税人为持有完税依据而向扣缴义务人索取代扣代收税款凭证的，扣缴义务人不得
拒绝。
扣缴义务人应主动向税务机关申领代扣代收税款凭证，据以向纳税人扣税。非正式扣税凭证，纳税人可以拒收。
代扣个人所得税时：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费—代扣代缴个人所得税
缴纳个人所得税时
借：应交税费—代扣代缴个人所得税
企业为职工代扣代缴个人所得税通常有两种情况：①职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义务；②企业既承担税款，又负责扣缴义务。
（1）职工自己承担个人所得税，企业只负责扣缴义务
【例5-18】黄河公司的职工张某2014年每月工资为5500元。
①计提工资时：
借：管理费用等科目 5500
贷：应付职工薪酬—张某 5500
②发放工资时：
张某应纳个人所得税= （5500-3500）×10%-105= 95（元）
借：应付职工薪酬—张某 5500
贷：库存现金 5405
应交税费—代扣代缴个人所得税 95
③缴纳个人所得税时：
借：应交税费—代扣代缴个人所得税 95
贷：库存现金或银行存款 95
（2）企业既承担税款，又负责扣缴义务
【例5-19】黄河公司职工李某2014年每月取得的税后工资薪金为5500元，由任职的黄河公司代付个人所得税税款。其每月应纳税款计算如下：
应纳税所得额= （不含税所得-费用扣除标准-速算扣除数）/（1-税率）
= （5500-3500-105）/（1-10%）= 2368.75（元）
应纳所得税税款= 应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
= 2368.75×10%-105= 131.88（元）
①计提工资时：
借：管理费用等科目 5631. 88
贷：应付职工薪酬 5631. 88
②发放工资时：
借：应付职工薪酬 5631. 88
贷：库存现金或银行存款 5500
应交税费—代扣代缴个人所得税 131. 88
③缴纳个人所得税时：
借：应交税费—代扣代缴个人所得税 131. 88
贷：库存现金或银行存款 131. 88
【任务4训练题】
一、选择题
1.实行退休金统筹办法的企业，按期提取的统筹退休金，应计入（ ）账户的借方。
A.营业外支出 B.其他应付款
C.应付职工薪酬 D.管理费用
2.下列各项支出中，应在“应付职工薪酬—应付福利费”中列支的有（ ）。
A.职工生活困难补助费 B.医务福利部门人员工资
C.职工医药费 D.医务经费
二、技能训练
1.长江公司按照职工薪酬10%的比例缴存住房公积金，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用5000元，车间管理人员住房公积金费用2000元，为试制专利产品发生住房公积金费用4000元，行政管理部门人员住房公积金费用3000元。如何进行账务处理？
2.德意公司2014年12月份应发工资190万元，其中，生产工人工资100万元，生产车间管理人员工资20万元，公司管理人员工资36万元，销售人员工资10万元，工程建设人员工资24万元。公司根据有关规定，分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金。如何进行账务处理？
3.青怡公司2014年11月份将自产空调发放给职工作为个人福利，每台空调的成本2000元，售价（不含税）为每台2500元，其中生产部门直接生产人员为80人，生产部门管理人员为20人，公司管理人员为16人，专设销售机构人员为32人。如何进行账务处理？
4.鸿运公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆福特汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工10名，假定每辆福特汽车每月计提折旧2000元；为总经理租用住房一套，每月租金5000元。如何进行账务处理？
5.A公司管理层2014年11月1日提出职工没有选择权的辞退计划，拟辞退生产工人5人，公司管理人员2人，并于2014年12月31日执行。已经通知本人，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人20万元，总部管理人员每人50万元。如何进行账务处理？
6.某纳税人2014年9月份工资为4200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定，计算其当月应纳个人所得税税额。
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