哪些运输发票不能抵扣

哪些运输发票不能抵扣?

按现行增值税政策规定，增值税一般纳税人所发生的运输费用，应为外购货物(固定资产和免税货物除外)和销售应税货物所发生的运费，才可根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算用于进项税额抵扣。但并不是运费发票上所有的费用都可以抵扣。笔者在组织增值税一般纳税人进行增值税纳税筹划交流时，发现如下所列已入账却不能抵扣进项税额的运输发票。在细节决定成败的今天，所有这些问题发票都不能忽视，否则将遭到税务部门的处罚。

一、纳税人取得的账外经营防伪税控增值税专用发票和超过认证时限的防伪税控增值税专用发票;

二、纳税人从运输企业开具取得的货运定额发票;

三、纳税人采取邮寄方式销售、购买货物所支付的邮寄费用单据;

四、货运发票没有分别注明运费和杂费而合并注明为运杂费。即纳税人为了增大运输费用抵扣总额，将货场费、吊装费、装卸费、清理费、保险费等杂费并入其中而开具的发票;

五、虚开运费。例如:无货物开具运费、有货物多开具运费、大头小尾开具运费、把货款开具为运费、将多票或多种运输方式的运费合并开具为一票运费;

六、借用其他单位(个人)的运输发票，伪造加盖有关正规运输企业的印章;

七、职工上下班的交通费和基建工程、固定资产、免税货物等项目发生的运费;

八、把在运输途中丢失货物的赔偿款项或运输损耗开具为运费;

九、准予抵扣的运输发票及其复印件分别重复入账的运费;

十、购进、销售货物所支付的运输费用明显偏高、起讫两地与货物的吨公里费率不相匹配，经过审查不合理的运费发票:

十一、在地税、交管、航管等部门代开的运输发票中，未曾加盖代开发票部门有名称和代码的发票专用章，而只是运输单位的签章;

十二、销货方并未发生实际支付的“代垫运费”发票;

十三、使用假运输发票、旧版过期的运输发票，以及没有套印税务监制章的地方水陆联运收据、联运公司行业发票、运输代理业发票等不符合规定的运费结算单据;

十四、在铁路运输中，开具超出铁路运输准予抵扣的运费规定范围的发票。例如:购货方以包干价购入货物并支付运费，销货方除开具铁路运输发票外，另外开具公路(水路)运输结算差价的发票;

十五、采掘企业雇用汽车从采区到选区运送矿石所支付的运费，虽为地税部门开具的运输业发票;

十六、增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与相应的营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对不相符的运输发票;

十七、在准予计算进项税额扣除的货运发票中，其发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、运输企业、货物名称、货物数量、计量单位、运费金额等项目的填写不齐全，或与购货发票上所列的有关项目不相符的发票。

此外，凡取得所有需计算抵扣增值税进项税额的运输发票，应根据相关运输发票逐票填写在《增值税运输发票抵扣清单》上。增值税一般纳税人没有填写其中的“取得运输发票单位名称及识别号”栏，所取得的该张运费发票不能作为增值税进项抵扣凭证。纳税人未单独向税务机关报送此抵扣清单纸质资料及其电子信息的，其运输发票不得计算抵扣进项税额。倘若纳税人未按规定要求正确填写《增值税运输发票抵扣清单》，或者填写内容不齐全的，则该张运输发票不得计算抵扣进项税额。

(本文发表于《财会信报》2006年9月4日)