企业发生的折扣销售怎么确认收入

四、营业收入的核算

1.商品销售

为了核算商品销售，企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“发出商品”、“销售费用”等账户。

“主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。本账户的贷方登记企业实现的主营业务收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的销售收入以及因销货退回或销售折让而冲减的销售收入，期末结转后该账户应无余额。“主营业务收入”账户应按主营业务的种类设置明细账。

“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动而发生的实际成本。本账户的借方登记企业销售产品或劳务的实际成本，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的销售成本，以及因退货而冲减的销售成本，期末结账后该账户应无余额。“主营业务成本”账户应按主营业务的种类设置明细账。

“营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。本账户的借方登记企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的相关税费，期末结账后该账户应无余额。

（1）通常情况下销售商品收入的账务处理。符合前述销售收入确认标准的项目应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定收入。无合同协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。企业实现销售收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等账户，按应收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户，按确定的金额贷记“主营业务收入”账户。

【例9-1】　甲公司销售产品一批，增值税专用发票上注明售价为100 000元，增值税17 000元，款项已经收到，存入银行。

【例9-2】　甲公司向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批，货物价款50 000元，增值税税率为17%，增值税额为8 500元。甲企业根据有关凭证做账务处理。

（2）现金折扣、销售折让的账务处理。企业在产品销售过程中经常会发生销售折扣和销售折让，它们在核算上是存在较大差别的。销售折扣包括现金折扣和商业折扣，现金折扣是指企业允许购货方在一定期限内支付货款，但为了鼓励其尽早还款规定了信用期限，在信用期限内还款可享受一定的折扣。现金折扣的实质是企业为了扩大销售和尽快收款而支出的一项费用，因此应作为当期损益通过“财务费用”科目进行核算。现金折扣通常表示为“折扣比率/付款期限”，如“2/10，1/20，n/30”表明在10天内付款给予2%的折扣；11～20天内付款给予1%的折扣；21～30天内付款则不能享受折扣。

商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。

【例9-3】　甲公司采用赊销方式向B公司销售某产品30件，价款30 000元，增值税税率为17%，增值税额为5 100元。付款条件为2/10，1/20，n/30。

①销货时

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　35100

　　贷：主营业收入　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　5100

②B公司在10天内以转账支票方式付款。则享有2%的现金折扣702元，实付34 398元。

③B公司在第15天以转账支票方式付款。则享有1%的现金折扣351元，实付34 749元。

④B公司在第25天以转账支票方式付款。则不能享受现金折扣，实付35 100元。

销售折让是指商品销售后，如果在外观、规格、质量上不符合购货方的要求，经购销双方协商，同意在售价上给予购货方一定比例的减让的行为。如果销售折让发生在销货方确认收入之前，销货方应直接从原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销售价格，并据以确认收入；如果销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让，冲减当期销售收入。销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。

【例9-4】　甲公司售出商品一批价款20 000元，增值税税率为17%，增值税额为3 400元，货款已收到并存入银行。到货后，购货方发现商品存在质量问题，要求在价格上给予10%折让。

①甲公司实现销售时。

②发生销售折让。

（3）销售退回的账务处理。企业出售的产品可能由于各种原因不符合客户的要求，购买者要求部分或全部退货，这种行为称为销售退回。对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。

【例9-5】　甲公司2007年5月25日销售A产品50件，单价1 000元，单位成本800元，增值税专用发票上注明售价50 000元，增值税为8 500元，购货方尚未付款。6月10日由于部分产品质量问题，购货方退回其中10件货物。货款在6月23日收回。

①5月15日，甲公司销售商品。

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　58500

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　8500

②6月10日退回前售出的10件货物，冲减营业收入和营业成本。

③6月23日收回销售货款。

（4）月末结转产品销售成本。

企业应于月末采用一定方法确定本月已销售产品的成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品”账户。

【例9-6】　月末，甲公司计算并结转本月已销售产品成本100 000元。

2.提供劳务

企业提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法进行确认。企业应按计算确定的劳务收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等账户，贷记“主营业务收入”账户。结转提供劳务成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记“劳务成本”账户。

3.其他销售

企业在生产经营过程中，除主营业务收入外还会发生一些其他业务收入这部分收入是企业生产经营过程中的零星收入，也是企业利润的一个组成部分。其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入。为了核算企业的其他销售，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务成本”等账户。

“其他业务收入”账户用来核算企业主营业务收入外发生的其他业务收入。本账户的贷方登记企业取得的其他销售收入，借方登记期末结转至“本年利润”账户的收入额；结转后该账户应无余额。

“其他业务成本”账户用来核算其他销售或其他劳务所发生的支出。本账户的借方登记各项其他业务所发生的成本、费用、税金及附加，贷方登记期末结转至“本年利润”账户的数额，该账户结转后无余额。

“其他业务收入”和“其他业务成本”账户应按业务种类，如材料销售、代购代销、包装物出租等设置明细账。

【例9-7】　甲公司销售不需用原材料一批，增值税专用发票上注明售价为1 000元，增值税为170元，款项已经收到并存入银行，该批材料成本为950元。

①甲公司销售材料，收取货款时。

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　贷：其他业务收入——材料销售　　　　　　　　　1000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税款）　　　　170

②月末结转上述已销材料成本时。

【例9-8】　甲公司转让一项技术的使用权，取得收入4 000元，应交营业税200元，城市建设维护税14元，教育费附加6元，转让收入款项已经收到并存入银行。

①取得技术转让收入时。

②结转应交税费。