融资租入固定资产详细做法

第四节　其他长期负债

一、长期应付款

企业除了通过借款和发行债券筹集长期资金外，还可以通过补偿贸易方式引进国外设备或融资租入固定资产。通常情况下，补偿贸易引进设备和融资租入固定资产，是使用资产在前，支付款项在后。在未偿还有关款项或尚未支付租赁费用前，应付引进设备款和融资租赁款构成企业的一项长期负债。

长期应付款除具有长期负债的一般特点外，还具有如下特点：一是长期应付款具有分期付款性质，如融资租赁固定资产的租赁费是在整个租赁期间分次偿还的，因而便于企业的资金调度;二是长期应付款涉及的外币业务(债务)较多，在汇率变化较为频繁时，会影响还款时人民币的数额;三是通过长期应付款取得固定资产，可以适当降低长期投资(对内投资)所承担的风险。因此，长期应付款是企业的重要筹资方式。

为了核算企业的各种长期应付款，应设置“长期应付款”账户。该账户的贷方登记发生的各种长期应付款，借方登记已归还的长期应付款，期末贷方余额为企业尚未归还的各种长期应付款。在该账户下，应按长期应付款的种类设置明细账进行明细分类核算。

(一)应付引进设备款

应付引进设备款，是指企业根据同外商签订的加工装配和中小型补偿贸易合同而引进国外设备所发生的应付款项。此项应付款应于设备安装完成投产后用应收的加工装配工缴费收入和出口产品所得收入偿还。引进设备支付的国内费用，如进口关税、国内运杂费和安装费由企业用银行存款支付，银行存款不足时，可用进口设备人民币借款解决。

企业引进设备时，应按照设备、工具、零配件等价款以及国外的运杂费的外币金额和规定的汇率折算为人民币金额入账。借记“固定资产”或“在建工程”、“低值易耗品”、“原材料”等科目，贷记“长期应付款——应付引进设备款”科目;企业引进设备时，支付的关税及其他税金，也按相关的规定分别计入“固定资产”或“在建工程”、“应交税金——应交增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。企业用产品归还引进设备时，借记“长期应付款——应付引进设备款”科目，贷记“应收账款”或“银行存款”等科目。

例7　D公司2001年2月20日与K国R公司开展补偿贸易业务，合同规定，R提供生产线一套，C．I．F价款10万美元，假定当日汇率为：US$1∶RMB￥8．4，设备运达企业后，再以人民币支付安装成本12万元。该设备的关税税率为20%、增值税税率为17%。有关税金已用银行存款付讫。现生产线已安装并调试完毕交付使用。2001年8月30日生产出第一批合格产品100件，每件售价100美元，单位成本500元/件。假定当日汇率US$1∶RMB￥8．3，销售价款全部用于归还设备价款。有关会计处理如下：

(1)引进生产线时，会计分录为：

借：工程物资——生产线设备　　840000

　贷：长期应付款

　　　——应付引进设备款(US$100000)　　840000

(2)计算关税、增值税并转账：

应交关税=100000×8．4×20%=168000(元)

应交增值税=(100000×8．4+168000)×17%

　　　　　=171360(元)

会计分录：

借：工程物资——生产线设备　　339360

　贷：银行存款　　339360

(3)生产线投入安装：

借：在建工程——生产线安装　　1299360

　贷：工程物资——生产线设备　　1179360

　　　银行存款　　120000

(4)生产线安装完毕转账：

借：固定资产——生产经营用固定资产　　1299360

　贷：在建工程——生产线安装　　1299360

(5)产品销售转账：

借：应收账款——R公司(US$10000)　　83000

　贷：主营业务收入　　83000

(6)结转销售产品成本：

借：主营业成本　　50000

　贷：库存商品　　50000

(7)用产品销售收入偿还设备价款：

借：长期应付款——R公司(US$10000)　　83000

　　贷：应收账款——R公司(US$10000)　　83000

(二)应付融资租赁款

1．融资租赁的特点　融资租赁，也称财务租赁或资本租赁，是指为了满足企业长期资产需要而进行的租赁活动。根据我国《租赁》会计准则，融资租赁具有如下特点：

(1)在租赁期满时，租赁财产的所有权转移给承租人。

(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理地确定承租人将会行使这种选择权。

(3)对租赁的新资产而言，租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分(通常为75%以上。)

(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(通常90%以上)租赁开始日租赁资产账面价值;就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值相当于租赁开始日租赁资产原账面价值。

(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有出租人才能使用。

融资租赁是近年来国际上通行的租赁方式，因为其筹资手续简便，也是企业经营者较易接受的筹资方式。融资方式筹资，只需企业找到合适的出租方，共同签订租赁合同，企业既可获得资产的使用权，又无需履行借款和发行债券的手续和程序。

2．融资租赁的会计处理　承租方融资租入一项资产，涉及的会计问题主要是：租赁资产的资本化及其金额的确定;初始直接费用的账务处理;未确认融资费用分摊的账务处理;支付融资租赁费;租赁资产折旧的计提;履约成本的账务处理以及租赁期满时的有关账务处理等。

(1)租赁资产的资本化及其金额的确定。我国《企业会计制度》规定，在租赁开始日，出租人通常应当将租赁开始日租赁资产原账面的价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低付款额作为长期应付款的入账价值，并将二者的差额记入“未确认融资费用”。但是，如果该项租赁资产占资产总额的比例不大(小于或等于30%)，承租人也可按最低付款记录资产和长期应付款。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，必须合理选择折现率。如果知悉出租人的租赁内含利率，承租人应首选出租人的租赁内含利率(即租赁开始日使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率)作为折现率;然后，再选择租赁合同约定的利率作为折现率;如果承租人的租赁内含利率和租赁合同未约定利率，则承租人采用同期银行贷款利率作为折现率。如果从国外取得租赁财产，应采用与租赁期相同期限的国外贷款利率作为折现率。

租赁资产的入账价值取得后，其账务处理为：如果在租赁开始日，融资租入资产总额大于承租人资产总额的30%，其会计分录为：

借：固定资产——融资租入固定资产(租赁资产原账面价值与最低付款额的现值比较较低者)(或在建工程)未确认融资费用

　贷：长期应付款——应付融资租赁款(最低付款额)

(2)初始直接费用的账务处理。初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用。通常包括印花税、佣金、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，在实际发生时确认为当期费用。其会计分录为：

借：管理费用

　贷：银行存款

(3)未确认融资费用分摊的账务处理。未确认融资费用应在租赁期内各个期间，按合理的方法进行分摊，分摊时，借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。

(4)支付融资租赁费的账务处理。按期支付融资租赁费时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”账户，贷记“银行存款”账户。

(5)租赁资产折旧的账务处理。对于融资租入的固定资产，承租人应采用与自有固定资产相同的折旧政策，但是，如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则租赁资产计提折旧的总额应为租赁开始日融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值。对于融资租入固定资产的折旧期间，一般应是承租人拥有该项资产的全部尚可使用年限，但是，如果无法合理确定租赁期满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，则应以租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短者作为其折旧年限。计提租赁资产折旧的账务处理，仍然是根据租赁资产的使用部门，分别借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。

(6)履约成本的账务处理。履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，比如技术服务费、人员培训费、维修费、保险费等。会计处理时，根据履约成本对未来的影响程度分别借记“长期待摊费用”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(7)或有租金的账务处理。在租赁合同中，有时还需支付一定的或有租金，因其金额不固定，无法采用系统的方法分摊，故在确认或有租金时，直接确认为当期费用。借记“营业费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

(8)租赁期满租赁资产的处理。租赁期满，承租人对租赁资产的处理主要有三种情形：一是返还;二是优惠续租;三是留购。租赁期满，如果承租人返还租赁资产时，其会计分录为：借记“长期应付款”、“累计折旧”等，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。如果承租人以优惠条件续租时，视同该项租赁业务继续存在，毋需进行不同的会计处理。如果租赁期满承租人未履约续租而违约，而应支付违约金，所支付的违约金计入营业外支出。如果承租人在期满有优惠购买权，在购买时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目，同时将固定资产从“融资租入固定资产”转入固定资产相应的明细科目。

二、专项应付款

专项应付款是指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等的款项。

企业应设置“专项应付款”账户核算企业发生的各种专项应付款。该账户期末贷方余额，反映企业尚未支付的各种专项应付款。该账户应按专项应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

企业应于实际收到专项拨款时，借记“银行存款”账户，贷方“专项应付款”账户;拨款项目完成后，形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等账户，贷记有关账户;同时，借记“专项应付款”账户，贷记“资本公积——拨款转入”账户。未形成资产需核销的部分，报经批准后，借记“专项应付款”账户，贷记有关账户;拨款项目完成后，如有拨款结余需上交的，借记“专项应付款”账户，贷记“银行存款”账户。