固定资产折旧年限计算公式

第三节　固定资产的折旧

一、固定资产折旧的实质

固定资产在长期生产过程中，虽然仍保持其原有实物形态，但其价值则随着生产经营活动而逐渐减少或消失。由于损耗而逐渐转移到生产的产品中的价值，构成了企业的经营成本或费用的一部分。所以固定资产在整个使用寿命期限内，其原始成本也必须合理地摊于各受益期间。

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而转移到产品中去的那部分价值。从本质上讲，折旧是系统地、合理地将固定资产的成本扣除其预计净残值后的金额(如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额)，按照其估计的使用寿命进行分摊的过程。所谓“系统”是指分摊于各期间的费用额(折旧额)应具有一定的规律性。所谓“合理”是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产效用的消失程度。从会计上讲，折旧是因为固定资产服务潜力的消逝而将其成本逐渐转化为受益期间的费用的会计处理方法。

二、影响折旧的因素

从理论上讲，固定资产在一定时期的成本摊销额，应根据收益与费用相配合的原则加以确定。假如能够确定每项固定资产在每个时期所提供的净收益，对每项固定资产的成本分配就有了一个合理的基数。但由于每项固定资产未来时期的收入、使用成本、维修成本的不确定性，因而实际上不可能为成本分配提供一个合理基数。因此，会计实务中是根据以下因素来确定固定资产在一定时期的成本摊销额，即折旧额的。

(1)固定资产原价。计算固定资产折旧的基数一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产原价。它包括为取得某项固定资产而发生的一切必要支出(资本性支出)。有时还考虑货币时间价值的影响，以重置成本为依据计算折旧，作为会计报表的补充资料。

(2)固定资产预计的净残值。固定资产净残值是指固定资产残值减去固定资产清理费用后的净额。固定资产残值是指某项固定资产废弃时所能收回的残余资产的金额。固定资产在报废时需要清理而发生清理费用，这些费用通常从残料收入中抵扣。由于在固定资产报废前对固定资产的残值和清理费用只能人为估计，为了避免估计净残值的主观随意性，国家统一规定了固定资产的预计残值率，它是固定资产的预计净残值与固定资产原价的比率。一般为固定资产原价的3%～5%。

(3)固定资产预计的使用年限。固定资产使用年限，是指企业固定资产从投入使用开始到报废为止的时间。预计使用年限的长短将影响各期负担的折旧费用，为了正确计算固定资产折旧，必须合理确定使用年限。由于使用年限采用预计的方法，既要考虑到有形损耗又要考虑无形损耗，因而往往很难准确估计使用年限。为了避免人为地延长或缩短固定资产的使用年限，财务制度中对各类固定资产的折旧年限也作了规定，企业应根据国家有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定固定资产的使用年限。

三、固定资产折旧的范围

确定固定资产折旧的范围，一是要从空间上确定哪些固定资产应当提取折旧，哪些固定资产不应当提取折旧;二是要从时间上确定应提折旧的固定资产什么时候开始提取折旧，什么时候停止提取折旧。

《企业会计准则——固定资产》规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

(1)已提足折旧继续使用的固定资产;

(2)按规定单独估计入账的土地等。

我国会计制度规定，企业一般应按月计提折旧，即对于月内增加的固定资产，当月不提折旧。月内减少的固定资产，当月仍然提折旧。这实际上是根据月初应计提折旧的固定资产账面原价计算折旧额。其优点是：①不用按日计算月份内增、减固定资产的折旧额，简化了折旧计算工作;②月初就可算出当月折旧额，分配折旧费，加速了成本计算工作。

四、固定资产折旧的方法

在一定时期内，固定资产由于损耗而转移到成本费用中的价值有多少，很难通过技术方法准确测定，只能借助特定的计算方法加以确认。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法。可选择的方法包括：年限平均法、工作时间法、产量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

(一)年限平均法

年限平均法又称直线法，是按固定资产的预计使用年限平均分摊折旧的一种方法。这种方法是假定固定资产损耗价值在整个使用年限内均衡地发生，各个时期的折旧额是相等的。其累计折旧额，在折旧时间、折旧数额的直角坐标图上，表现为斜率相同的呈上升趋势的直线，故又称为直线法。其计算公式为：

例13　某企业一项固定资产原价8000元，预计使用10年，按照有关规定，该项固定资产的净残值率为4%。该项固定资产的折旧率和折旧额计算如下：

以上计算的折旧率是按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原价的比率。此外，还有分类折旧率和综合折旧率。

分类折旧率是指按固定资产类别计算的平均折旧率，其计算公式为：

采用分类折旧率计算固定资产折旧，其优点是计算方法简单，但准确性不如个别折旧率。

综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率。其计算公式为：

采用综合折旧率计算折旧最为简便，但由于固定资产的种类繁多，各类的价值大小、使用期限有很大差别，都使用同一折旧率计算折旧，计算结果的准确性较差。

采用年限平均法计算折旧虽然比较简便，但由于该方法偏重于时间因素，忽视了固定资产利用程度以及不同使用年限提供经济效益的差别等因素，因而这种方法也存在着明显的局限性。

(二)工作量法

工作量法是指按固定资产在其整个使用期所提供的工作总量为基础计算折旧的一种方法。这种方法，首先要计算确定每单位工作量(工作小时、工作台班、完成产量、行驶里程)的折旧额，然后根据固定资产各期实际完成的工作量计算各期的折旧额。

工作量法针对不同的折旧对象，可分为工作小时法、产量法和行驶里程法等。

1．工作时数法　工作时数法是指按机器设备的预计工作总时数和当期实际工作时数计算折旧的方法。其计算公式为：

2．产量法　产量法是指按机器设备所生产产品(或劳务)的数量计算折旧的方法。其计算公式为：

3．行驶里程法　行驶里程法是指运输工具按其所行驶的里程计算折旧的方法，其计算公式为：

工作量法的优点是：计算简便;计提折旧额的多少同固定资产的使用程度相联系，符合配比原则，比较充分地考虑了有形损耗的影响程度。其缺点是：未能考虑无形损耗对固定资产折旧的影响;精确预计固定资产在其使用期间的工作总量存在着困难。

(三)双倍余额递减去

双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期固定资产的期初账面净值(原值减累计折旧)乘以双倍的直线法折旧率，计算折旧的一种加速折旧方法。其计算公式为：

需要指出，由于双倍余额递减法是不考虑固定资产残值的一种加速折旧法，所以应用此法时必须注意：

(1)不能把固定资产的账面折余价值降到它的预计净残值以下。

(2)不得出现计算出的折旧额小于直线法计算的折旧额。

为了便于操作，实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前2年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值的余额平均摊销。

例14　某企业一项固定资产的原价为32000元，预计可使用5年，预计净残值1000元。按双倍余额递减法计算折旧，各年的折旧额计算如下：

双倍直线折旧率=×100%=40%

第一年应提的折旧额=32000×40%=12800(元)

第二年应提的折旧额=(32000－12800)×40%=7680(元)

第三年应提的折旧额=(19200－7680)×40%=4608(元)

从第四年起改按平均年限法(直线法)计提折旧。

第四、第五年的折旧额=(6912－1000)÷2=2956(元)

(四)年数总和法

年数总和法又称合计年限法、级数递减法，是用固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种加速折旧方法。该分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数逐年数字总和。计算公式如下：

月折旧率=年折旧率÷12

例15　沿用前例。采用年数总和法计算的各年折旧额如表6－1。

表6－1　折旧计算表

采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，能在固定资产使用的早期多提折旧，后期少提折旧，其递减的速度逐年加快。加速折旧速度，目的是使固定资产成本在估计耐用年限内加快得到补偿。

五、固定资产折旧的会计处理

固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资产账面原值为依据。企业各月计算提取折旧时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后计算当月应计提的折旧额。其计算公式如下：

企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“其他业务支出”账户，贷记“累计折旧”账户。

在我国的会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算表”(如表6－2所示)来完成的。

表6－2　固定资产折旧计算表

根据上述固定资产折旧计算表编制会计分录如下：

借：制造费用——铸造车间　　　　28350

　　　　　　——加工车间　　　　21300

　　　　　　——装配车间　　　　22800

　　管理费用——厂部管理部门　　4050

　贷：累计折旧　　　　　　　　　76500