无形资产摊销时一般应借记账户

第四节　无形资产的处置

无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。

一、无形资产的出售

企业出售某项无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。但是，值得注意的是，企业出售无形资产确认其利得的时点，应按照收入确认中的有关原则进行确定。

出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。

【例6－6】甲公司于20×7年底将其拥有的一项非专利技术出售，取得收入4200000元，营业税税率5%。该项非专利技术的成本7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为100000元（假设以出售取得收入为营业税计税基础）。

甲公司编制会计分录：

二、无形资产的出租

无形资产的出租是指企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金。企业在出租无形资产使用权的情况下，由于仍拥有无形资产的所有权，因此不能注销无形资产的账面余额。在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入及成本，并通过其他业务收支科目进行核算。让渡无形资产使用权而取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。

【例6－7】20×7年1月3日，甲公司将一项专利技术出租给乙企业使用，该专利技术账面余额为2500000元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售一件用该专利生产的产品，必须付给出租方6元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品100000件，应交的营业税金为30000元。

甲公司编制会计分录：

（1）取得该项专利技术使用费时：

（2）按年对该项专利技术进行摊销并计算应交的营业税：

三、无形资产的报废

如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转无形资产减值准备。

【例6－8】甲公司拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已没有市场，决定予以转销。转销时，该项专利技术的账面余额为3000000元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为零，已累计计提的减值准备为800000万元，不再考虑其他相关因素。

甲公司编制会计分录：