审计报表管理层看什么

3．将管理层声明作为审计证据有哪些特定情形？

答：（1）应当获取管理层书面声明的情形

准则规定，如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明。管理层对其口头声明的署名确认可以减少注册会计师与管理层之间产生误解的可能性。对于多数事项来说，存在相互印证的审计证据。但对于某些对财务报表具有重大影响的事项而言，如涉及管理层的判断、意图以及仅限于管理层知悉事实的事项，可以合理预期除实施询问程序获得的证据外，不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当将询问的结果取得管理层的签字确认，获取书面声明。准则进一步规定，在某些情况下，如果除通过询问外，预期不能获取其他审计证据，注册会计师应当向管理层获取书面声明。这是对于某些特殊事项、特殊情况的补充规定，如涉及管理层的意图和目的等事项。

按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，金融资产按照被审计单位持有意图和目的的不同分为四种类型，其各自的会计处理也各不相同，因此就管理层的意图和目的取得审计证据尤为重要。而除向管理层实施询问程序取得的答复外，可以合理预期不存在其他充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师应当询问结果取得管理层的确认，获取书面声明。

（2）声明内容可限于对财务报表具有重大影响的事项

在考虑需要就哪些事项获取书面声明时，注册会计师需要考虑重要性，其针对的事项可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项。单独对财务报表产生重大影响是指该事项本身的错报将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。汇总起来对财务报表产生重大影响是指该事项本身的错报从金额或性质上讲都不重要，但与其他错报汇总起来，将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

（3）书面声明应当包括管理者对财务报表的责任

准则规定，注册会计师应当就下列事项向管理层获取书面声明：

①管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。

②管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正的错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包括在书面声明中或附于书面声明后。上述两个事项与管理层对财务报表的责任密切相关。首先，设计良好并得到有效执行的内部控制，可以有效防止或发现并纠正错报，是使财务报表按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制的制度保证。管理层认可这一责任，是认可对财务报表责任的基础。其次，管理层在批准财务报表前必须保证财务报表不存在重大错报，因此对于注册会计师在审计过程中发现的错报，如果管理层不准备调整，或者不准备全部调整，则需要确认这些错报无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。