【摘要】：为了避免这种现象，注册会计师可以采用另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表的认定提供审计证据。因此，在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还须辅之以其他审计程序。
4．如何正确理解积极与消极的函证方式？
答：积极的函证方式又分为两种：一种是在询证函的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。为了避免这种现象，注册会计师可以采用另外一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表的认定提供审计证据。注册会计师没有收到回函，可能是由于被询证者根本不存在，或是被询证者没有收到询证函，也可能是由于询证者没有理会询证函，因此，无法证明所函证信息是否正确。
在采用消极的函证方式时，如果收到回函就能够为财务报表的认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误，也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此，积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。因此，在采用消极的函证方式时，注册会计师通常还须辅之以其他审计程序。
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