新旧准则的差异主要体现在哪些方面

6．新旧准则的差异主要体现在哪些方面？

答：新旧准则的主要差异体现以下方面：

（1）增加了适用范围

本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

（2）将存货定义中注册会计师观察盘点后的“抽查”改为“检查”

修改的原因主要是从实际操作中能够对用于审计证据准则中八种取证程序的“检查”，同时说明了存货监盘是几种审计程序的复合程序。

（3）明确了注册会计师对存货检查的对象

存货监盘包括观察程序和检查程序，原准则中对注册会计师观察后的检查对象不明确，原准则规定为“注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录”，修订后对应的条款为“注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录”，可见，修订后的准则对注册会计师检查的对象很明确，即对已盘点的存货进行检查。

（4）拓展了注册会计师需要了解的内部控制的范围

原准则将注册会计师编制存货监盘计划时对内部控制的了解定位于“了解存货会计系统及其相关的内部控制”，修订后的准则对应的条数是“了解存货相关的内部控制”，很显然，修订后的准则要求注册会计师在编制存货监盘计划时要求了解的内部控制的范畴更加宽泛，这主要是受《中国注册会计师设计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》有关“了解内部控制”规范内容的影响。

（5）规范了注册会计师了解存货有关情况后评估风险的类型

原准则是通过了解存货有关情况后评估固有风险、控制风险和检查风险，修订后的准则将其改为评估重大错报风险。其原因是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》中明确地将传统的审计风险模型修改为现代审计风险模型，即审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险，修改为审计风险＝重大错报风险×检查风险。根据修订后的审计模型，根据审计准则，注册会计师应当通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，并针对评估的重大错报风险设计和实施进一步的审计程序，以控制检查风险，从而最终将审计风险降低至可接受的低水平。