商业银行财务分析系统的构建

6.4.2　商业银行财务分析系统的构建

为改善我国商业银行财务分析的现状，本研究设计了一套商业银行财务分析系统。该系统由财务分析主体、财务分析对象、财务分析的基本内容、财务分析的指标体系、财务分析手段和财务分析方法等组成。

1.商业银行财务分析主体

不同的商业银行主体，其财务分析的目的、要求和分析内容往往存在较大差异。因此，商业银行财务分析工作必须首先明确分析主体。完整意义上的商业银行财务分析主体包括:一是投资者。以股份制银行股东为例，他们主要关心投资的报酬和风险，财务分析应为其投资决策提供依据。二是债权人。以作为大额资金拆放人的其他银行或公司为例，它们主要关心本息能否按时回收，财务分析应为其进行资金拆放决策提供依据。三是中国人民银行、外汇管理局等国家金融管理机构。它们主要关心银行资产和负债比例、银行资产结构和质量、风险、经营效益等，财务分析应为国家宏观经济决策和金融监管提供依据。四是商业银行管理部门和员工。他们主要关心银行自身的生存和发展状况，财务分析应为其改善银行财务状况、提高财务成果提供依据。本研究主要以商业银行管理部门和员工为财务分析主体，进而探讨财务分析的其他相关问题。

2.商业银行财务分析对象

目前我国商业银行内、外部环境发生了巨大变化，财务报表的信息内容已日显不足并束缚了财务分析效能的发挥。因此，这里将广义的财务分析对象作为今后我国商业银行财务分析的对象。广义的商业银行财务分析对象不仅包括财务报表，还包括日常核算资料、计划和其他经营管理资料等。具体来说，商业银行财务分析对象主要包括:一是本行的计划资料和监管法规，比如当年或未来3～5年内的目标利润、计划总成本、资产负债比例指标等，主要用于计划完成情况分析和依法合规性分析。二是本行的实际财务报表资料，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表，它们是财务分析的主要依据。三是国内外同业的财务信息，主要用于同业对比分析。在具体进行商业银行财务分析时，往往还需要收集、整理宏观环境影响因素和商业银行经营战略等相关背景资料。

值得注意的是在我国商业银行财务分析工作中，财务报表依旧是不可缺少的基本信息。近阶段国内商业银行尤其需要提高财务报表的信息质量，一方面，要及时借鉴、吸收国际银行业在财务报表体系方面的最新成果，构建能充分容纳商业银行特殊业务信息、符合中国国情的商业银行财务报表体系，准确揭示财务基础信息。另一方面，要加强制度建设，确保商业银行会计信息的真实性、可靠性。比如加强央行现场检查、非现场检查等监管措施的力度;有条件的商业银行可聘请注册会计师开展财务报表的审计工作;利用会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为。商业银行财务报表信息质量的提高必然要求我国金融管理机构加快会计准则中商业银行特殊业务准则和财务报表准则的出台。

3.商业银行财务分析的基本内容

从系统的角度看，商业银行财务分析实质上是商业银行经营管理过程中的微观资金管理系统。根据系统论的观点，一个良好的系统必须具备两个特征:其一，各系统的效率得到充分发挥;其二，各系统之间实现充分的协调和配合。因此，作为考察商业银行财务状况优劣度的财务分析内容，如果不具备必要的系统性，就难以实现其预期功能。

基于以上分析，商业银行财务分析的基本内容应能系统地体现商业银行真实的财务状况。商业银行财务状况是商业银行在一定发展时期内的资金营运状况、获利能力和偿债能力的综合体现，是商业银行财务管理活动的结果。因此，本研究将我国商业银行财务状况分析的基本内容概括为发展趋势分析、营运状况分析、盈利能力分析和偿债能力分析四个部分。首先，分析发展趋势是正确评价商业银行财务状况的前提。通常情况下，若商业银行发展趋势较好，即使某些财务比率偏离正常标准，也不会对商业银行造成重大影响。比如在高速发展阶段，商业银行可充分利用“财务杠杆作用”原理，增大筹资和放款规模，获取尽量多的“债务者利润”;在低速发展阶段，较高的借入资金比率则反映了商业银行资本的虚弱。当然，商业银行在不同发展阶段对财务管理的要求存在较大差异。其次，资金营运状况体现了商业银行的经营能力、财务成果和资金使用效率。再次，盈利能力直接与商业银行经营管理各部门、各经营环节的业务开展程度和水平相联系，是商业银行经营管理活动水平高低的综合体现。商业银行盈利能力分析应涵盖三个方面的内容:①分析各项成本和费用计划的完成情况，考察成本管理工作对商业银行获利能力的保障程度;②分析收入和利润计划的完成情况，考察利润绝对额的实现情况;③计算各项盈利性指标，进行因素分析、纵向分析和横向分析，综合评价商业银行的盈利能力。最后，偿债能力是商业银行持续经营的前提，因为商业银行主要依靠负债开展经营活动，“安全性”是商业银行经营的首要要求。

4.商业银行财务分析的指标体系

商业银行财务分析指标体系是为实现分析目标，根据相关性和系统性的要求对财务分析的基本内容进行的分类和细化，是科学、全面、系统地开展商业银行财务分析的基础性工作。根据上述商业银行财务分析的基本内容及商业银行经营管理实践的需要，本研究中我国商业银行财务分析指标体系由发展趋势分析指标、营运状况分析指标、盈利能力分析指标和偿债能力分析指标组成。

(1)发展趋势分析指标

资产增长率=(期末资产总额-期初资产总额)÷期初资产总额×100%

营业收入增长率=(本期营业收入-上期营业收入)÷上期营业收入×100%

净利润增长率=(本期净利润额-上期净利润额)÷上期净利润额×100%

资本积累率=(所有者权益年末数-所有者权益年初数)÷年初所有者权益×100%

(2)营运状况分析指标

①经营成果分析指标。具体如下:

存款市场占有率=本行某项存款总额÷某项存款市场总额×100%

营业收入增长额=本期营业收入-上期营业收入

利息实收率=到期实际收取利息累计额÷到期应收利息累计额×100%

不良资产增长率=(期末不良资产金额÷期末资产总额-基期不良资产金额÷基期资产总额)×100%

②财务成果分析指标。具体如下:

利润增长率=(本期利润总额-上期利润总额)÷上期利润总额×100%

所有者权益收益率=本期税后利润总额÷所有者权益×100%

盈余公积增长率=(本期公积金余额-上期公积金余额)÷上期公积金余额×100%

资本金增长率=(本期资本金余额-上期资本金余额)÷上期资本金余额×100%

③营运效率分析指标。具体如下:

流动资产周转率=本期营业收入÷本期流动资产平均余额×100%

营运资金周转率=年营业收入÷(平均流动资产-平均流动负债)×100%

营业收入与固定资产比值=本期营业收入÷本期固定资产总额

(3)盈利能力分析指标

银行盈利能力分析指标参见6.4.3节。

(4)偿债能力分析指标

①短期偿债能力分析指标。具体如下:

本期营运资金变动额=期末营运资金-期初营运资金

营运资金与流动负债比率=(流动资产-流动负债)÷流动负债×100%

流动比率=流动资产÷流动负债×100%

现金比率=(现金+短期债券)÷流动负债×100%

②长期偿债能力分析指标。具体如下:

资产负债率=负债总额÷资产总额×100%

已获利息倍数=(息税前利润总额)÷利息支出

　　　　　　=(净利润+利息费用+所得税费用)÷利息费用

产权比值=负债总额÷所有者权益总额

营运资金与长期负债比率=(流动资产-流动负债)÷长期负债×100%

5.商业银行财务分析的发展趋势

随着金融业的开放，我国商业银行将逐渐与银行业国际惯例接轨。其在管理模式上的表现，就是普遍推行国际银行业通用的资产负债比例管理模式，而资产负债比例管理模式的核心是风险管理。我国商业银行对资金营运计划的分析，从最初单纯的对信贷资金计划执行情况的分析，发展到以盈利为出发点对信贷资金计划和财务计划执行情况的分析，最终将发展为以盈利为出发点，以风险分析为核心的资产负债比例管理综合分析。商业银行财务管理作为资产负债比例管理体系的重要组成部分，相应地也将由收益管理发展为以风险收益管理为核心内容的风险管理。财务分析是财务管理的核心，因此，为实现我国商业银行财务管理向风险管理模式的转型，首先应将财务分析重点由收益分析转变为风险收益分析。

基于以上分析，未来我国商业银行财务分析将向风险收益分析方向发展，即重点对风险和收益的交替关系进行分析，通过对两者的平衡、分析和选择，获得在较低风险情况下的较高收益。关于我国商业银行风险收益分析的具体内容、指标设计等，本研究不予展开。