资产负债表项目分析

第二节　资产负债表项目分析

一、资产项目

资产负债表中的资产为企业所拥有的资产，它可为企业带来未来的经济利益。资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两大类。

(一)流动资产

流动资产一般是指企业可以或准备在一年内或者超过一年的一个营业周期内转化为货币或被销售或被耗用的资产。在资产负债表上，按照各流动资产变现能力的强弱，依次为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产和其他流动资产等排列。

流动资产是指在一个企业的营业周期内或一年中以现金形式存在，或可以变为现金，或者保持现金用途的资产。

1.流动资产的特点

流动资产有以下几个特点:

(1)流动性大

流动资产是企业资产中最具有流动性的一类，它在企业再生产中不断循环，表现为各种形态的变化。认识到流动资产流动性大的特点才能合理地配置各种流动资产的数量，提高流动资产的变现能力，加速其周转。

(2)波动性大

流动资产的波动性体现在生产过程中，占用的流动资产数量有高有低，起伏较大，考虑到流动资产的波动性，才能综合考虑流动产的资金来源和供应方向，安排好资金的供需。

(3)流动性的概念是相对的

当一种资产作为企业生产经营的对象和产品时，就是该企业的流动资产。作为企业的劳动手段或劳动资料时，就变成了该企业的固定资产。例如，汽车制造厂生产的汽车，对于制造厂来说是其产品，是流动资产;而对于一般用汽车作为运输工具的企业，则是固定资产。

2.流动资产的内容

流动资产的具体内容有以下几个方面:

(1)货币资金

货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如，商品的购进、销售，工资的发放，税金的交纳，股利、利息的支付以及进行投资活动等事项，都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不合理地占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。

货币资金的种类有以下三种:

①现金。现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。这里要说明的是，我国会计上所界定的“现金”概念不同于西方会计上所界定的“现金”概念。我国会计上所说的现金是指企业的库存现金;而西方会计上所说的现金则包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证，如未结付的支票、汇票等。

②银行存款。

③其他货币资金。其他货币资金包括外埠存款，银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和信用卡存款。

在资产负债表中，货币资金被列为第一项，因为这是随时可以用以支付、任何人都会马上接受而且不打任何折扣的资产，其流动性最强。货币资金包括库存现金、备用金、各种银行存款和在途资金等，以货币的金额列示。银行支票、即期汇票之类的现金等价物或流动性较强的项目也属于货币资金。但是，货币资金不包括远期支票存款、临时借条、银行退票、已指定用途的货币资金和有价证券。

(2)交易性金融资产

交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应将其归类为交易性金融资产，而长期股权投资不应划归为交易性金融资产。并且一旦确认为交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。

交易性金融资产的特点包括以下两点:

①企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的“短期”也应该是不超过一年(包括一年)。

②该资产的公允价值能够通过市场获取。

(3)应收票据

应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。

商业票据可以按不同的标准进行分类:

①票据按能否立即兑付，分为即期票据和远期票据。即期票据见票即付，远期票据则须到指定的付款日期到期时才兑付。

②票据按是否附息，分为附息票据和和无息票据。附息票据到期时除需支付票据面额外，尚需按票面规定的利率支付利息，无息票据到期时只需支付票据面额。

会计上作为应收票据处理的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、产品等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。它是交易双方以商品购销业务为基础而使用的一种信用凭证。

应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应收款项，要根据票据是否带息的不同来确定。若是不带息票据，到期价值就是票面价值即本金。若是带息票据，到期价值为票据面值加上应计利息，计算公式为:

　　　　票据到期价值=票据面值×(1+票面利率×票据期限)

上式中，票面利率一般以年利率表示;票据期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利率为10%的商业汇票，到期价值为:

　　　　1000×(1+10%×90/360)=1025(元)

(4)应收账款

应收账款专指因出售商品或劳务，进而对顾客所发生的债权，且该债权尚未接受任何形式的书面承诺。

(5)预付款项

预付款项是购货单位根据购货合同的规定，预先付给供货单位的货款。预付的货款既可以是部分货款，也可以是全部的货款。预付账款的支付，是购货单位履行购货合同义务的行为。

(6)应收利息

应收利息是指债券投资等已到付息日但尚未领取的利息及银行定期存款在会计期末计算的应归属于本会计期间的利息。

(7)应收股利

应收股利是指企业因进行股权投资而发生应收取的现金股利。

(8)其他应收款

其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。这是企业除应收票据、应收款项和预付账款以外的各种应收暂付款项。

其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易以外发生的各种应收、暂付款项。

其他应收、暂付款主要包括:

①应收的各种赔款、罚款;

②应收出租包装物租金;

③应向职工收取的各种垫付款项;

④备用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金);

⑤存出保证金，如租入包装物支付的押金;

⑥预付账款转入;

⑦其他各种应收、暂付款项。

(9)存货

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的确认条件是:

①与该存货有关的经济利益很可能流入企业;

②该存货的成本能够可靠地计量。

(二)非流动资产

非流动资产就是不能在一年之内或者超过一年的一个经营周期内转化为货币的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形物资、研发支出等。非流动资产的具体项目如下:

1.可供出售金融资产

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及下列各类资产之外的非衍生金融资产。

(1)贷款和应收款项;

(2)持有至到期投资;

(3)交易性金融资产。

2.持有至到期投资

持有至到期投资是指企业有明确意图并有能力持有至到期，到期日固定、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。以下非衍生金融资产不应划分为持有至到期投资:

(1)初始确认时划分为交易性金融资产;

(2)初始确认时被指定为可供出售金融资产;

(3)符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。

存在以下情况之一的，表明企业没有明确意图将某项金融资产投资持有至到期。

(1)企业持有该金融资产投资的期限不确定;

(2)发生市场利率变化、流动性需要变化、其他投资机会及投资收益率变化、融资来源和期限变化、外汇风险变化等情况时，企业将出售该金融资产(企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预期的事项引起的金融资产出售除外);

(3)该金融资产发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿;

(4)其他表明企业没有明确意图将该金融资产投资持有至到期的情况。

3.投资性房地产

投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。

投资性房地产主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。

下列各项不属于投资性房地产:

(1)自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产;

(2)作为存货的房地产。

将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件:

(1)与该资产相关的经济利益很可能流入企业;

(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。

4.长期股权投资

长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份。企业对其他单位的股权投资，通常是长期持有，以期通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大利益等特点。

长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型:

(1)控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益;

(2)共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制;

(3)重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策;

(4)无控制、无共同控制且无重大影响。

长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。上述(1)和(4)两种类型下，长期股权投资应采用成本法核算。采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变，被投资单位宣告分派的利润或现金股利确认为当期投资收益。上述(2)和(3)两种类型下，长期股权投资应采用权益法核算。采用权益法时，投资企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外)，调整投资的账面价值，并确认为当期投资损益。投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值。

企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额确认为当期长期股权投资准备。

5.长期应收款

长期应收款是根据长期应收款的账户余额减去未确认融资收益和一年内到期的长期应收款。

6.固定资产

固定资产是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一年会计年度的有形资产。固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认:

(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。

从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需要固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。固定资产是根据它本身的磨损程度逐渐转移到新产品中去的，它的磨损分有形磨损和无形磨损两种情况;固定资产在使用过程中因损耗而转移到产品中的那部分价值的一种补偿方式，叫做折旧。折旧的计算方法主要有平均年限法、工作量法、年限总和法、双倍余额递减法等。固定资产在物质形式上进行替换，在价值形式上进行补偿，就是更新;此外，还有固定资产的维持和修理等。

7.在建工程

在建工程是指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。

在建工程通常有“自营”和“出包”两种方式。自营在建工程指企业自行购买工程用料、自行施工并进行管理的工程;出包在建工程是指企业通过签订合同，由其他工程队或单位承包建造的工程。

8.工程物资

工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料，如钢材、水泥、玻璃等。在资产负债表中并入在建工程项目。

9.固定资产清理

固定资产清理是指企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

10.生产性生物资产

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定:

(1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出;

(2)自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

11.油气资产

油气资产是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。油气资产属于递耗资产。

递耗资产是通过开掘、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源，如矿藏、原始森林等。油气资产是油气生产企业的重要资产，其价值在总资产中占有较大比重。

12.无形资产

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准:

(1)能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换;

(2)源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。

无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认:

(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;

(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。

13.商誉

商誉是能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。商誉是企业整体价值的组成部分。在企业合并时，它是合并企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额。按国际会计惯例，只有外购的商誉才能确认入账，即在企业合并时才可能予以入账。自创商誉不能入账，即使有费用的发生与商誉的形成有某种关系，也应确认为费用，其理由在于:无法确定哪笔支出是专为创立商誉而支出的，无法确定发生的支出同多少商誉有关以及发生支出的受益期有多长，根据会计的稳健性要求，将这些支出均作为费用处理。

14.长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期在1年以上的固定资产大修理支出、股票发行费用等。应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。

(1)开办费是指企业在企业批准筹建之日起，到开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日止的期间(即筹建期间)发生的费用支出。

(2)租入固定资产的改良支出是指由于生产经营上的需要，对经营性租入固定资产进行改良工程所发生的支出。

(3)股票发行费用是指与股票发行直接有关的费用(股票按面值发行时发生的费用)。一般包括股票承销费、注册会计师费(包括审计、验资、盈利预测等费用)、评估费、律师费、公关及广告费、印刷费及其他直接费用等。

长期待摊费用的主要特征是:

(1)长期待摊费用属于非流动资产;

(2)长期待摊费用是企业已经支出的各项费用;

(3)长期待摊费用应能使以后会计期间受益。

15.递延所得税资产

递延所得税资产是指对于可抵扣暂时性差异，以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。

递延所得税资产和递延所得税负债都是和暂时性差异相对应的，可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分，是应该收回的资产，所以对应递延所得税资产。

二、负债的含义及构成

负债是指过去的交易、事项形成的现有义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债是企业承担的、以货币计量的在将来需要以资产或劳务偿还的债务。它代表着企业偿债责任和债权人对资产的求索权。负债按流动性分类可分为流动负债和非流动负债。

(一)流动负债

流动负债是指一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计。

流动负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的非流动负债等。

1.短期借款

短期借款是企业用来维持正常的生产经营所需的资金或为抵偿债务而向银行或其他金融机构等外单位借入的，还款期限在一年或超过一年的一个经营周期内的各种借款。

企业的短期借款主要有:经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款、卖方信贷、预购定金借款和专项储备借款等。

(1)经营周转借款:亦称生产周转借款或商品周转借款。企业因流动资金不能满足正常生产经营需要，而向银行或其他金融机构取得的借款。办理该项借款时，企业应按有关规定向银行提出年度、季度借款计划，经银行核定后，根据借款计划办理借款。

(2)临时借款:企业因季节性和临时性客观原因，正常周转的资金不能满足需要。临时借款实行“逐笔核贷”的办法，借款期限一般为3至6个月，按规定用途使用，并按核算期限归还。

(3)结算借款:在采用托收承付结算方式办理销售货款结算的情况下，企业为解决商品发出后至收到托收货款前所需要的在途资金而借入的款项。企业在发货后的规定期间(一般为3天，特殊情况最长不超过7天)内向银行托收的，可申请托收承付结算借款。借款金额通常按托收金额和商定的折扣率进行计算，大致相当于发出商品销售成本加代垫运杂费。企业的货款收回后，银行将自行扣回其借款。

(4)票据贴现借款:持有银行承兑汇票或商业承兑汇票的企业发生经营周转困难时，申请票据贴现的借款，期限一般不超过3个月。贴现借款额一般是票据的票面金额扣除贴现息后的金额，贴现借款的利息即为票据贴现息，由银行办理贴现时先行扣除。

(5)卖方信贷:产品列入国家计划，质量在全国处于领先地位的企业，经批准采取分期收款销售引起生产经营资金不足而向银行申请取得的借款。这种借款应按货款收回的进度分次归还，期限一般为1至2年。

(6)预购定金借款:企业为收购农副产品发放预购定金而向银行借入的款项，这种借款按国家规定的品种和批准的计划数发放，实行专户管理，借款期限最多不超过1年。

(7)专项储备借款:商业批发企业因国家批准储备商品而向银行借入的款项。这种借款必须实行专款专用，借款期限根据批准的储备期确定。

2.交易性金融负债

交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债。

作为交易双方来说，一方的金融债权就是另一方的金融负债，由于融资方需要支付利息，因此，就形成了金融负债。

交易性金融负债是企业承担的交易性金融负债的公允价值。

3.应付票据

应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定日期按票面确定的金额向持票人付款的书面凭证。在票据到期日之前，出票人或票据申请人作为债务人，负有在票据到期日无条件付款的责任。

应付票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据的面值就是票据的贴现值，除其面值列示在资产负债表的负债项以外，还须将应付未付利息部分作为另一种流动负债列示。不带息票据是指票据到期时按面值支付，票据上无利息的规定。目前我国常用的是不带息票据。理论上，应付票据均应折现，按现值计价。但若是企业在经营活动中出具的短期应付票据，由于发行日与到期日相距很短，其折现值和到期值很接近，根据重要性原则，可略而不计，按面值入账。但在营业活动以外出具的应付票据，如因借款而出具的票据，则不论期限长短，均应按现值入账。

4.应付账款

应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务供应等而付给供货单位的账款。

5.预收账款

预收账款是供货单位根据购货合同的规定，预先收取的购货单位的货款，预先收的货款既可以是部分货款，也可以是全部的货款。

6.应付职工薪酬

应付职工薪酬项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利和辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本项目列示。

7.应交税费

应交税费项目反映企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业代扣代缴的个人所得税也通过本项目列示。企业所交纳的税金不需要预计应交数的如印花税、耕地占用税等不在本项目列示。

8.应付利息

应付利息项目反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。

9.应付股利

应付股利项目反映企业分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本项目列示。

10.其他应付款

其他应付款项目反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项。

11.一年内到期的非流动负债

一年内到期的非流动负债项目反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款。

(二)非流动负债

非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务。

非流动负债的主要项目有长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债、专项应付款和递延所得税负债等。

1.长期借款

长期借款项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上不含一年的各项借款。

2.应付债券

应付债券项目反映企业为筹集长期资金而发行的债券的本金和利息。

3.长期应付款

长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的长期负债。

4.专项应付款

专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等。

5.预计负债

预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债。

(1)该义务是企业承担的现时义务;

(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”是指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于95%”;

(3)该义务的金额能够可靠地计量。

6.递延所得税负债

递延所得税负债是根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。

递延所得税负债是由应纳税暂时性差异产生的，对于影响利润的暂时性差异，确认的递延所得税负债应该调整所得税费用。例如，会计折旧小于税法折旧，导致资产的账面价值大于计税基础，如果产品已经对外销售了，就会影响利润，所以递延所得税负债应该调整当期的所得税费用。

如果暂时性差异不影响利润，而是直接计入所有者权益的，则确认的递延所得税负债应该调整资本公积。例如，可供出售金融资产是按照公允价值来计量的，公允价值升高了，会计上调增了可供出售金融资产的账面价值，并确认的资本公积，因为不影响利润，所以确认的递延所得税负债不能调整所得税费用，而应该调整资本公积。

三、所有者权益

所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。所谓净资产，在数量上等于企业全部资产减去全部负债后的余额，这可以通过对会计恒等式的变形来表示，即:资产－负债=所有者权益。企业的所有者和债权人均是企业资金的提供者，因而所有者权益和负债(债权人权益)二者均是对企业资产的要求权，但二者之间又存在着明显的区别，主要的区别在于性质不同、权利不同、偿还期限不同、风险不同、计量不同。

所有者权益的主要项目内容如下:

1.实收资本(或股本)

实收资本(或股本)是指企业投资者按照企业章程或合同的约定，实际投入企业的资本。我国实行的是注册资本制，因而，在投资者足额缴纳资本之后，企业的实收资本应该等于企业的注册资本。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无需偿还，可以长期周转使用。

2.资本公积

资本公积是投入企业资本的另一部分来源，包括资本溢价(或股本溢价)和其他资本公积等项目，其中其他资本公积主要指直接计入所有者权益的利得和损失。

资本公积增加，主要在以下几个交易环节中产生:资本(或股本)溢价、采用权益法计算长期股权投资、可供出售金融资产公允价值的变动、存货或自用房地产转换为投资性房地产、金融资产的重分类、以权益结算的股份支付。

3.盈余公积

盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。

盈余公积分为两种:一是法定盈余公积，企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时不再提取;二是任意盈余公积，任意盈余公积主要是企业按照股东大会的决议提取。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家的法律或行政规章为依据提取，后者则由企业自行决定提取。

4.未分配利润

未分配利润是企业未作分配的利润。它在以后年度可继续进行分配，在未进行分配之前，属于所有者权益的组成部分。从数量上来看，未分配利润是期初未分配利润加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出的利润后的余额。

未分配利润有两层含义:一是留待以后年度处理的利润，二是未指明特定用途的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

企业财务报表中的“未分配利润”明细科目的余额，反映企业累积未分配利润或累计未弥补亏损。由于各种原因，如平衡各会计年度的投资回报水平、以丰补歉、留有余地等，企业实现的净利润不予以全部分完，剩下一部分留待以后年度进行分配。这样，一年年地滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的未分配利润。同样道理，上—年度未弥补亏损，留待以后年度弥补，以后年度又发生亏损继续滚存下来，结余在“未分配利润”明细科目上，它反映的是历年累计的亏损，记为负数。