完善现计中收支程序

五、完善现计中收支程序、收支报表、月份收支计算书类等制度思想

现计是指行政机关在概算预算编制完成后的执行工作。雍氏指出因为预算概算编制本身不成功，使得现计失去赖以遵从的基础，同时现计官员权限紊乱，直到由集中管理制度转为互相牵制制度后，情况才有所好转，但仍有需要改善的地方。

1.政府机关与政府机关以外私人或团体收支程序的改良

雍氏认为现行政府机关与政府机关以外私人或团体收支程序最主要的问题在于征收机关和支出机关有权管理现金，违反各机关分权的原则。针对于此，雍氏认为完善国库制度势在必行，统一现金管理，做到管理现金者无权征收和支出，征收和支出机关无权管理现金，即可达到互相牵制的目的。另外，推行事前审计制度、机关内部牵制组织制度、超然稽查制度、投标制度与集中购置营造制度等都可以减少凭证单据舞弊行为。

2.政府各机关间收支程序的改良

根据当时法令，此种程序中各种书据都应采取分联格式用于向各机关分别报告，各机关关于收款、付款方面都按期编制报送收支报表。各主管机关根据收支报表就足以考核所属机关收支情况和现金转移情况。所以，雍氏认为既编制书据又编制报表，前后重复，完全没有必要，而且他认为这是讨论我国政府会计最重要的问题之一。这一观点是不正确的，各种收支书据起原始凭证的作用，和收支报表虽然有重复，但起到互相验证的作用，是记账程序中不可缺少的一个环节，所以不能省略。

3.收支报表的改良

决算一年办理一次，计算则一个月办理一次，但由于报表距离事实发生日太远，所以又在月收支报表基础上补充了日收支报表和旬收支报表。在编制过程中应该注意:①各级机关收支报表间应该互有联络；②收支报表应该与计算及决算书类间也互有联络；③收支报表应注重财务经过情形和财务现状；④收支报表应该以应收应付为计算基础；⑤编制收支报表机关以编制第一级岁入岁出概算机关为单位，每一下级机关单位应汇编一份报表向上级机关报告。

4.月份收支计算书类的改良

月份收支计算书是对于执行月份收支行政预算结果的报告，以月份为单位，分为月份收入计算书和月份支出计算书。雍氏的主要改良观点是避免繁琐，精炼程序。首先，可以缩小编送机关的范围，如支出机关需要编制此项书据，但国库收入各机关解缴款及发放各支出机关经费因为已经编制了日报表，所以应该不必再编制计算书。经管物品的机关也没有必要编制计算书，因为物品本来没有预算。其次，支出计算书的附表完全重复无用，如收支对照表可以用甲种收支报告代替，财产增加表内容可以改为在购置营造等科目下表现，财产增损表因为不重要也可以省略。所以，他建议，支出计算书类只需要包括支出计算书和支出凭证单据粘存簿就足够了。雍氏确实观察到当时政府会计中的烦琐及其给会计人员带来的困惑和不便，也试图精简程序和书据，但其提出的观点从会计核算理论构架角度来看并不可行。