管理控制与会计控制

第二节　管理控制与会计控制

仅从会计角度出发，有人认为内部控制可分为内部牵制和内部稽核。但从整个管理经营出发，内部控制又可分为管理控制和会计控制两大类。

一、管理控制

一个单位的管理部门不仅会对会计和财务方面的控制感兴趣，同时对单位的生产经营、购销活动及人员组织等也感兴趣。因此，单位内的管理部门应当建立管理制度，借以保持生产经营的效率，以及保证各个部门贯彻执行既定的政策。根据一定的经营方针，为合理而有效地进行经营活动而设定的各种管理，即为管理控制。管理控制把经营效率和管理方针的程序和方法作为其特征。它是单位内部除会计控制以外的各种控制，它是建立会计控制的基础，而与财务只有间接的关系。管理控制不仅包括与单位的计划及有关的措施、方法和记录，而且包括与该单位实现目标有关的管理部门的一切功能。管理控制的主要目的是为了保证单位目标的实现、管理政策的落实、提高经营效率和为会计控制提供基础。

管理控制的范围很广，它包括了一个单位内部除会计控制以外的所有控制。其主要内容有以下几个方面。

（1）计划控制：预算控制制度，标准成本计算制度，利润计划，资金计划，设备投资计划等。

（2）信息、报告控制：服务于经营管理的内部报告制度，信息管理制度等。

（3）操作与质量控制：时间定额研究，操作规程研究，工程管理，质量管制等。

（4）人员组织与训练：机构建立与分工，人员配备与选择人员训练计划，职务考核与分析，职务评价，工资管理等。

（5）业务核算与统计核算：有关的业务核算，经营统计的编制和分析，销售预测等。

二、会计控制

确切地说，会计控制主要是指单位内部应用会计方法和其他有关方法对财务、会计工作和有关经济业务所进行的控制。会计控制不仅包括内部牵制，即为了保护财产所实行的控制，而且还包括为了保证会计信息质量而采取的控制。会计控制内容包括组织机构的设计（单位的计划）以及与财产保护和财务记录的可靠性有关的各种方法和程序。会计控制不仅包括了狭义的会计控制，还包括了资产控制和为保护财产而实行的内部牵制。同时把会计控制作为单位管理的一种主要手段，其目的在于保护单位资产，确保财务记录的真实可靠，为实现最大限度的企业价值服务。会计控制是提高社会组织管理素质的一种主要手段。

我国实行会计控制的主要目的在于保证国家经济方针和经济法规的贯彻执行；促进经济计划和财务预算的顺利执行；促进廉政建设，减少经济犯罪，维护社会主义财产的安全；提高会计信息的质量和提高会计工作效率。

会计控制包括组织规划及有关维护资产安全、财务记录可靠的程序与记录。因此，它对有关事项应提供合理的保证，如依照管理当局的一般授权或特别授权执行各种交易，杜绝非授权交易的发生；交易记录必须依照一般公认会计原则或其他适当的标准编制财务报表，并有保护资产的会计责任；须经管理当局授权，才能动用资产；在合理期间内，将资产记录与实有资产相互比较，如有差异，即采取适当的行动。

会计控制的主要内容，在资产管理方面包括资产收付保管业务、资产维护手续和资产维护手段等。资产收付保管业务，系指应根据对现金、票据、支票、有价证券、商品、材料物资和固定资产等的收付、保管及其他业务所做的规定或已建立的手续，来正确地处理业务；资产维护手续，系指从制度上保护资产和保证权利的各种手续，以确保资产的完整性而采取的“人”的维护手段或“设施”的维护手段，使资产免遭舞弊、差错、盗窃、火灾和其他损害。在会计管理方面，主要是健全并有效地运用会计制度，如健全会计核算规程和成本计算规程等，确立账簿组织、账目组织、凭证组织等，现金日报表、银行账户调节表及各种报表的编制，现金、物资盘存的制度化等。

会计控制一般分为合法性控制、完整性控制与正确性控制三种形式。合法性控制的目的是确定只有正当的事项可纳入制度，其控制方式是进行授权、正确核对与比较三种。完整性控制的目的就是保证应该记录的都进行了记账，没有遗漏和隐藏，其控制方式是进行顺序编号、控制合计数、掌握档案与备忘录等四种。正确性也受上述一些确保合法性及完整性的方法所控制。

会计控制的主要方法包括以下三个方面。

（一）基础控制

基础控制是指通过设计程序来保证完整、正确记录一切合法的经济业务，及时觉察处理过程和记录中出现的错误。通过该种控制以实现会计控制的完整性、合法性、正确性和一致性的目标及保证获得可靠的财务信息。基础控制包括下述四种控制。

（1）完整性控制：保证发生的一切合法性经济业务均记入控制文件。主要通过顺序编号、总额控制、从不同的来源测定数据的一致性、登记账簿、掌握档案并运用备忘录等方法来保证记录的完整。

（2）合法性控制：运用各种方法检查所记录的经济业务以保证其能如实反映经济事项。主要通过熟悉制度的人员审查会计文件，确定所记录的业务是否如实发生，其处理过程是否与规定的程序相一致；查明业务处理是否通过授权与批准，有无越权行事；有无进行严格的比较与核对等。

（3）正确性控制：是为了确保每笔经济业务的发生，都能用正确的金额及时记入账户的一种控制。主要通过建立发生额计算、转登及余额计算检查，账户分类检查，双重核对，事先控制与牵制等方法来保证记录的正确。

（4）一致性控制：是保证会计记录一致性的控制。主要通过盘存、调账、追究不符原因、相互核对等方法来实现会计记录的一致性。

（二）纪律控制

为了保证基础控制能充分发挥作用的控制称为纪律控制。纪律控制具有监视、强制和约束会计工作的特征。严格的基础控制本身并不能说明会计控制的有效性，只有基础控制得到实施才能发挥作用。纪律控制能够确保会计程序和基础控制程序永远按设计的去发挥作用。同时，也能保证及时发现错误与查明错误。纪律控制主要通过职务分工、监督检查的方法来实现。实行职务分工，有利于不相容职务的制衡，有利于及时发现差错和防止串通舞弊；实行监督检查，有利于查明会计制度中的弱点与及时纠正差错，没有适当的监督检查，再好的会计制度和基础控制也有发生差错的风险。

（三）实物控制

实物控制是指维护实物安全与完整的控制。它主要是通过限制非授权人员接近资产，并采取有效的防范维护措施及实行永续盘存制等方法来实现的。不是所有的实物控制都是会计控制，有的实物控制属于管理控制的范畴；如果缺少某种实物控制，不引起计算方面错误，那么这种控制就是管理控制。

也有人认为会计控制是指经由文书、会计凭证等流程上的控制。会计控制必须以管理控制为基础方能行之有效。