销售与收款控制措施

第三节　销售与收款控制措施

完善的内部会计控制制度需要一系列有效的内部会计控制措施的运用，才能被合理地执行和落实。销售与收款业务内部会计控制制度设计时主要涉及的内部会计控制措施有：

一、不相容职务分离控制

不相容职务分离控制要求企业建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。只有对经济业务所涉及的不相容职务实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制，从而形成有效的内部牵制，才能在制度上保证对销售与收款循环的严密控制，降低错误和舞弊发生的可能性。销售与收款业务中的不相容职务主要有：

①接受客户订单的人员不能同时负责核准付款条件和对客户信用的审查;

②批准赊销的人员不能同时负责开票、发货、收款等其他业务;

③发运凭证的编制人员不能同时负责提取货物或运输货物;

④开票、发货、收款业务不能由相同的人员负责;

⑤开立销售通知单的人员不能同时负责发货;

⑥填制销售发票的人员不能同时负责销售发票的审核;

⑦记账人员不能同时负责账款的收取和退款工作;

⑧销售货款的确认、回收与相关会计记录不能由相同的人员负责;

⑨销售退回货品的验收、处置与相关会计记录不能由相同的人员负责;

⑩负责坏账准备计提的人员不能同时负责对坏账准备的审批;

⑪负责坏账核销的人员不能同时负责对核销坏账的审批;

⑪2收款、应收账款管理、向客户寄发对账单不能由相同的人员负责。

总之，企业不能由同一部门或人员办理销售与收款业务的全过程。此外，企业还需要根据具体情况对销售与收款业务的各岗位进行轮换，比如说对销售人员进行岗位轮换或管区、管户调整，可以防止其携带客户资源跳槽、利用个人名义私下与客户做生意、出售客户资源等损害企业利益的行为。

二、授权批准控制

授权批准控制要求企业对销售业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。即企业内部的各级管理层必须在授权的范围内享有职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务，各自对于经济业务的责任明确。有效的授权批准控制能够对每一项经济业务都起到严格的审批、引导和监督作用。

对于企业的销售与收款环节，主要存在以下几个关键的审批点：

(1)在销售发生前，赊销业务已经经过审批。企业在赊销前应由信用管理部门专门审查客户的资信状况，决定是否授权销售。对于新客户，应该根据其品质、能力、资产、客观条件、抵押这五项标准，分析企业的经济状况和信用情况，将其信用等级划分为好、一般、差三种类型，分别给予不同的信用额度;对于老客户，应该根据其往期还款情况和当期企业财务状况，分析是否更改原定的信用等级和信用额度。赊销应在客户相应的信用额度内进行，否则不予批准。这项审批是为了确保企业只对符合条件的客户进行赊销，以降低应收账款的风险。

(2)未经正当审批，不得发运货物。仓库发出货物需要销售部门开具的销售通知单，而销售部门开具通知单需要信用管理部门对该客户的销售授权。这项授权批准措施与上一项一起，共同防止企业因向虚构的或无力支付货款的购货企业发货而蒙受损失的可能性。

(3)对于销售价格、折扣和折让等必须经过专人授权审批。销售价目表需要经过企业最高管理当局批准;折扣政策也需要企业最高管理当局的批准，具体每一种商品的销售折扣需要销售部门负责人根据折扣政策审核批准;折让和退回需要由专人调查原因后，销售部门负责人审批。这些措施都可以合理保证企业销售业务按照政策规定的价格开票收款，防止个人侵占企业利益。

(4)对于金额较大或情况特别的销售业务和特殊信用条件，单位应当进行集体决策，经有权限人员的审批后方可执行，防止决策失误造成严重损失。

(5)对于坏账准备的计提和坏账的核销必须经过正当审批。坏账准备计提必须经财务部门负责人批准，坏账的核销要由财务部门负责人批准并报总经理签字。这些审批的作用是防止记账人员私自计提坏账，侵吞企业应收账款。

三、人员素质控制

人员素质控制要求企业配备合格的人员办理销售和收款业务，并定期和不定期进行检查监督。由于人是内部控制制度建立以及实施的根本因素，积极合理的人事制度和人员素质控制要求，可以最大限度发挥人的主观能动性和创造性，可以充分调动员工的积极性，使其在授权的范围内履行职责，发挥价值。企业对于从事销售与收款业务的人员素质控制要求主要有：

(1)企业应当制订适合销售与收款业务需要的人员上岗条件，根据岗位要求选择能够符合条件的人员担任不同级别的工作，保证人员具有较高的业务素质和专业技能，杜绝任何可能的“任人唯亲”。各个岗位的工作人员必须熟悉其业务流程和工作要求，严格按照企业内部会计控制制度和企业会计制度的要求办理业务。

(2)企业任用的工作人员除了业务水平过硬之外，还应该具备良好的爱岗敬业精神和责任感、道德观。企业应当对所有已经在岗和即将走上销售与收款环节工作岗位的人员进行定期和不定期的职业道德教育，促进他们形成良好的职业道德，从而促进营造企业良好的内部控制环境和外部经营环境。

(3)企业应当制订对于销售与收款业务的工作人员合适的激励原则，尤其是对销售部门的员工，以合适的激励促进其为提升企业业绩而努力。激励要强调物质激励和精神激励并重，做到赏罚分明，将业绩与员工奖惩和提升联系起来，营造内部员工之间良好的竞争氛围。

(4)企业应当制订各岗位工作人员的培训和继续教育制度，组织专门人员对员工进行定期或不定期的业务能力教育，使员工持续学习和提升，以适应更复杂多变的岗位需求。

(5)企业需要定期对人员的岗位进行轮换，以增加对其岗位的获悉程度及全面复核能力。轮换岗位最大的好处就是使某项职务的承担人员所发生的错误和舞弊，能在较短的时间内被发现和纠正。同时，轮岗还可以促使工作人员兢兢业业地工作，以便在交接时经得起检查，从而增强内部控制的功能。

四、预算控制

预算控制要求企业加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，强化预算的作用。即对销售业务建立严格的预算管理制度，制订销售目标，确立销售管理责任制。销售预算是全部预算的起点，在预算体系中占有非常重要的地位。销售预算内部控制的内容包括：

(1)销售预测。企业应当根据市场的发展变化，充分考虑企业市场占有率和可能存在的风险，从现有市场状况、单位自身状况、竞争对手状况、顾客状况等方面入手分析，合理预测销售量。

①销售预测一般应由销售部门进行，企业也可以专门成立预测委员会，必要时可以聘请专家参与销售预测的过程。预测绝不是某个人凭空预见，而是一个科学的分析过程，是一个集思广益的结果。

②销售预测的前提是对市场的调查分析，调查分析内容包括：现有市场状况(人口、经济因素、科技因素、政治法律因素、自然风俗和文化因素、区域发展因素等)、单位自身状况(单位营运资源、单位影响力等)、竞争对手状况(竞争对手的财务实力、现行战略、发展战略、核心竞争力、竞争弱点等)、顾客状况(市场容量、顾客范围、顾客结构、顾客收入水平等)。

③在市场调查的基础上，企业应结合自身的特点，选择合适的预测方法进行预测。预测方法包括定性分析法和定量分析法，企业一般将两种方法结合使用。

(2)销售预算的编制。企业应以销售预测为基础，在全面预算方针的指导下编制销售预算。销售预算应保持与单位发展战略以及单位内部环境的一致性。销售预算中要明确预算原则、编制预算草案、协调预算、复议和审批等，预算内容包括销售的品种结构、销售的季节性、销售价格金额、销售策略等。销售预算中的各项数据应有详细理由说明，并接受企业主管的严格分析论证，以便使预算成为日后控制销售业务真正有用的工具。

(3)销售预算的审批。销售预算编制完成后应交由销售部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改，直至通过销售主管审批签字，方可上交给企业预算委员会进行进一步审批。预算委员会对销售预算的修改意见应形成书面意见稿，送回销售部门进行修改。经过预算委员会审议通过的销售预算，方可生效执行。

(4)销售预算的执行、监控和调整。

①企业应当将预计销售目标层层分解，落实到人，严格按照销售预算的要求及由其分解而来的具体目标来执行销售业务。

②在销售预算执行的过程中，各部门主管应随时关注执行进度：销售部门经理定期将实际的销售收入(包括金额和数量)同预算进行比较;财务部门经理定期将实际毛利同预算进行比较，将实际发生的冲销项目、贷项通知单等同历史资料相比较;各种比较结果应作详细的分析说明，上报企业高层管理者。

③对实际销售情况同预算之间的重大差异，企业高层管理者应指定专门人员进行调查，作出通过挖掘市场潜力、改善销售策略或计划、寻求最佳品种组合等方式促进销售的举措，必要时由管理层批准对预算作出相应的调整。

④为确保预算的严肃性，避免相关人员随意调整预算影响企业战略计划，企业必须对预算的调整予以严格的控制。调整预算的申请可由销售部门主管根据实际情况作出，上报企业预算委员会，经过预算委员会的讨论通过和企业高层管理者的审核批准方可调整。

(5)销售预算的考评。根据预算的实际执行情况，对执行销售预算的各部门和人员进行考核和评价，奖勤罚懒，并逐步改善整个业务处理流程，使其更高效、严谨。

五、会计系统控制

会计系统控制要求企业依据《会计法》和国家统一的会计制度，制订适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。对销售与收款业务的会计系统控制主要体现在：

(1)对凭证的控制。顾客订货单、销售通知单、发货单、销售发票等都需要一式多联，由多个部门参与处理，同时需要事先连续编号，以防止重复或遗漏经济业务。销售通知单必须严格按照客户订单或者销售合同的内容填列，并与客户进行确认;仓库的发货单必须按照销售通知单填列，所发货物符合填写内容;销售发票的填写必须按照发货单上的数量和商品价目表上的价格填写，并由专人进行审核。所有凭证都应妥善保管，尤其要加强对空白发票的管理和对销售合同等法律文件的管理。

(2)对账簿登记的控制。会计部门在登记销售与收款业务账簿时，应严格审查各项原始凭证和记账凭证，将销售发票、发货单、销售通知单等与销售合同副本、顾客订单等进行对照审核，以保证销售业务的真实性和准确性。要严格按照会计政策的要求确认收入的发生并登记入账，不得人为更改销售收入的日期以粉饰报表。对于应收账款，企业应严格按照应收账款总账和明细账进行核算，并由独立于记账人员的其他人员定期检查核对应收账款总账和明细账是否相符;同时应按客户名称设置应收账款台账，登记每一位客户的应收账款余额增减变动情况和信用额度审核情况，作好应收账款的催收管理工作。

(3)会计对账的控制。企业应当在日常会计处理过程中及时进行对账：与会计凭证核对确保会计记录依据充分、与仓库的发货记录核对确保销售货物记录准确、与客户核对确保应收账款的真实准确等。与欠款客户对账应当至少在每一会计年末向客户寄发一次对账单。对账工作应该由会计部门负责人或其授权的、独立于这些账簿登记工作的人员办理。对于对账过程中发现的任何差异都应该予以追查，以进一步查实是会计记账的错误或是其他方面的错误，及时进行更正。

六、内部审计控制

内部审计控制要求企业内部审计机构和人员对单位销售与收款的真实性、正确性、有效性进行审查和评价，借以揭露差错和舞弊，改善企业经营管理，提高经济效益。这是建立健全销售与收款业务内部会计控制极其重要的一个环节，如果没有有效的检查监督，最完善的制度也将流于形式，得不到贯彻执行。

内部审计部门只有完全独立于各业务部门、直接对企业最高管理机构负责，其内部审计工作才能做到客观、公正并富有全局性。内部审计机构和人员应通过符合性测试和实质性测试检查销售与收款业务内部会计控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行。对审计过程中发现的销售与收款会计控制的薄弱环节提出改进建议、差错或舞弊状况进行处理，进而完善企业内部会计控制制度。对于销售与收款业务进行内部审计的要点有：

(1)审计岗位分工环节。设置合理的销售与收款循环工作岗位，将不相容职务分离开来，是保证销售与收款业务健康有序进行的组织条件。对这一环节是否存在不相容岗位混岗的情况进行审计，是进行销售与收款业务内部会计控制测试的重要方面。

(2)审计授权批准环节。授权批准手续合理、健全是保证销售与收款循环每一个环节都责任明确的制度条件。审计授权批准环节的重点是审查企业对于每一级别的人员授权批准权限规定是否明确，是否存在越权审批的行为。

(3)审计销售执行阶段。这一阶段审计的重点，一是批准赊销情况，企业在赊销前应对客户的资信状况进行严格审查，以合理降低应收账款的风险，防止盲目扩大销售而对虚构的或不符合信用条件的客户发货造成损失;二是销售政策的执行情况，企业对于标准销售价格的执行、销售折扣的认定等是否符合既定的销售政策;三是各种凭证的开具和传递情况，审计单据是否开具及时、传递程序合理，是否正确记录了销售业务。

(4)审计销售收款阶段。这一阶段重点审计销售收入是否及时入账;应收账款催收是否有效;应收账款管理是否严格，减值准备的计提和坏账核销是否符合规定。

(5)审计销售退回阶段。重点审计销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。

七、电子信息技术控制

电子信息技术控制要求企业运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施;同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。在销售与收款业务中利用电子信息技术控制，对所有的业务采用计算机记录，相对于传统的手工处理程序，主要的优点在于：

(1)电子信息技术环境下，采用操作员代码和口令的方式，分配给每一个操作员相应的代码和权限，操作员只能利用自己的代码，在自己的职责权限内操作，否则系统会予以拒绝;操作员在进入系统时必须用自己事先设定的口令，不知道口令就无法擅自进入系统;操作员所有的操作行为都会被系统记录下来，不符合规定的行为也会被自动拒绝。

比如，一项现销业务的订单，会由系统自动传递给销售部门经理进行审核，其他没有权限的人员无法进行操作;再如，一项赊销业务的销售通知单，系统会将其传递给信用管理部门有权限的人员，如果赊销客户不符合企业的信用政策，系统会拒绝操作人员给予批准赊销的操作。

(2)数据录入系统后会根据事先设定的程序由相关的部门和人员实时自动共享，这就提高了业务处理的效率，同时有效防范了手工凭证在传递过程中可能被篡改的风险。

(3)由于所有的数据都在系统中储存，程序也事先设定，企业可以随时掌握反映自身实时销售和财务状况的各种报表，更有利于管理者及时作出决策。

☞思考题：

1.销售业务内部会计控制制度主要包括哪些内容?

2.如何理解销售业务内部会计控制制度中的客户资信控制制度?

3.企业销售业务一般处理程序如何设计?

4.销售业务处理程序中批准赊销信用环节有哪些控制要点?

5.销售业务主要有哪几种记账方法，优缺点分别是什么?

6.企业对于应收账款的控制应该注意哪些内容?

7.企业销售退回程序的控制要点主要有哪些?

8.销售业务的主要内部核算凭证有哪些?请举例说明其基本格式。

9.销售与收款业务内部会计控制措施主要有哪些?

10.如何理解销售与收款业务内部会计控制方法中的预算控制?

☞案例分析题：

案例一：

华利公司是一家大型的汽车配件生产公司，于2009年末成立检查小组，对其下属A公司的销售与收款系统的内部会计控制进行检查。在检查的过程中发现：

(1)A公司的信用管理部门隶属于销售部门，没有建立严格的信用分级制度，凭信用调查人员主观感觉决定对客户的信用额度和付款条件等，报信用管理部门主管批准即可;

(2)对于一笔销售业务，通常由某一个销售人员全权负责从接受订单、销售谈判到合同签订的一切事宜;

(3)销售部门的人员每人负责一特定地理区域的销售工作，从未进行过岗位轮换和调整;

(4)A公司现行使用的销售价目表是一年以前的，销售价格很多时候并没有严格按照销售价目表执行，改动的价格报销售部门主管批准即可;

(5)A公司按照销售合同执行销售业务，销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库发货和运输部门办理托运手续。产品发出后，销售部门根据仓库签收后转来的发货通知单开具发票，并据以登记产成品明细账，运输部门将其与销售发票一并送交财务部门，财务部门将其与销售合同核对后出具运杂费清单，通知出纳人员办理货款结算，并进行账务处理;

(6)A公司的账上有大量账龄超过3年的应收账款未作处理;

(7)A公司对于应收账款的催收由会计部门督促、销售部门执行，收回的账款由负责催收的销售人员直接交给出纳。

要求：针对上述检查过程中发现的现象，评价A公司销售与收款业务的内部控制制度是否合理有效，并对其中不适当的地方提出相应的改进措施。

案例二^[1]：

宝山钢铁股份有限公司(下称宝钢股份)，为了成为全球最具竞争力的钢铁企业，实现企业价值最大化的战略目标，保证销售收入的真实性和合理性，制订了以下一系列的销售与收款业务内部会计控制制度：

一、销售与收款的业务流程

宝钢股份销售管理的一大特点是高度的信息化管理，产品销售信息由公司9672产品销售子系统自动生成，系统已实现从产品价格库生成、登记客户需求、签订合同、运输发货、财务评审和结算、产品质量异议处理管理等全过程控制。其主要流程有以下四个基本环节：

(1)处理订单。对用户填写的订货卡片，或宝钢国际各贸易公司输入9672系统的草约付款清单，销售部组织生产厂和制造部等，对品种、规格、价格等进行技术评审，并负责生产能力和运输方式评审。如评审通过，由销售业务人员在订货卡片或草约付款清单上签字或盖章确认，送交财务评审。财务人员对付款草约的结算方式、货款金额、票据安全性等进行审核，确认收款依据。

(2)签订合同。销售业务人员按评审通过的内容，打印正式合同，经供需双方确认签字后，合同生效;销售部将合同信息通过9672系统下发给制造部，并根据合同的交货期和生产计划编制原则进行排产;制造部依据排产计划及交货期与时安排调整生产计划，确保合同按时完成。

(3)发货。销售部根据制造部的“准发信息”和合同规定的运输方式，向运输部提交成品厂内转库组批计划;运输部据以编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车(船)，与承运方办理实物交接和出库提货手续;销售部收到成品装运出厂信息，负责配齐码单、质量保证书和运单三单，与用户进行产品最终交付。

(4)财务结算。财务人员根据接收到的三单信息，开具增值税发票，进行销售结算，确认销售收入，核销预收款或进行收款。

二、销售与收款控制措施

(一)职务分离

宝钢股份的钢铁产品销售主要由销售部统一管理，财务结算由财会处负责，内部检查由审计处负责。销售部在其《组织机构与管理职责》中明确规定其内设部门的职责，并特别强调由各产品室负责处理国内外市场开拓及销售、产品订单、合同签订、执行销售政策和信用政策、用户使用情况的跟踪及反馈、催收货款等职能。物流运输室负责钢铁产品出厂运输、物流及配货、出口船期跟踪、运输合同审核及签订、运输供应商管理、产成品库存管理、运输异议处理及“三单”的管理。市场营销室负责营销环境分析、钢铁市场分析及策划、负责销售渠道综合管理、钢铁产品促销策划、钢铁产品价格管理、贸易纠纷处理及风险管理、钢铁产品营销策划及综合销售计划管理。市场营销室、各产品室、物流运输室，分别负责政策制订、执行、运输库存管理。财会处主要负责对销售合同的财务评审和销售款项的结算、记录，并监督销售回收。审计处根据公司有关销售的规章制度及各部门职责权限，定期或不定期地进行内部控制检查。

(二)业务流程控制

1.销售政策制订控制。销售部严格按照公司制订的《钢铁产品价格管理办法》执行相关销售政策。该文件明确了价格管理的基本原则、产品价格制订依据、价格管理领导小组和市场营销室职责、价格管理范围，并通过价格管理流程来规范公司钢铁产品的价格制订，通过对各类产品的年度目标基价制订和日常价格调整的管理方式，经公司领导或部领导批准后，基价部分输入公司9672销售系统，形成公司的基价库。日常调整部分，通过对系统的授权审批进行相应调整，生成《宝山钢铁股份有限公司销售部价格文件》(包含折扣、赊销、商票结算、付款政策)，供相关单位执行销售政策和价格。销售部同时对外公布公司的《价格目录》。

2.客户信用控制。销售部制订了信用风险管理岗位和职责、信用风险评估流程，根据客户信用评级方法和客户信用授信表，建立客户信用档案。

3.合同签订控制。宝钢股份的一大特点是根据销售合同安排生产，而其合同一般为预收款和见单付款合同，占公司销售额的90%以上。由于公司的产品销售信息是借助9672销售信息系统支持，销售政策和销售价格已实现系统控制，所以销售合同的签订管理，主要体现在订货信息的核对管理上。公司的《订货业务管理办法》对此有详细规定;产品室订货业务人员根据用户所填订货卡片，或宝钢国际各贸易公司通过9672系统传送的草约付款清单内容，对产品的品种、规格、价格和资源量进行评审，核对订货结算单位名称是否与其合同印章的内容相符。如一致，业务员在订货卡片或草约付款清单上签字，或盖章确认即评审通过;物流运输室业务员，对订货卡片上用户要求的运输方式进行确认;产品室订货业务人员，将确认无误的草约付款清单明细表送交财务审核;销售财务接到订货草约后，进行相关财务评审，评审通过后，订货业务人员打印正式合同并对所有打印项目进行审核，审核无误后销售人员根据授权与客户签订合同，并将合同信息通过9672系统传送给相关部门。

4.发货控制。成品生产结束后，制造部在9672系统中做生产完成标记，销售部按销售合同和生产厂的成品准发信息，进行成品出厂的合同和资源管理，按合同规定的运输方式落实车(船)并编制各运输方式的成品出厂组批计划;运输部按成品出厂组批计划，编制厂内装船、装车作业计划，核对实物，按规定要求装车(船)，与承运方办理实物交接，确保100%按期发货，并确保货物运送的安全性和及时性。公司制订的《成品贮存、防护、交付及运输管理程序》，对产品发运的出厂条件、出厂前准备、出厂工作程序、装运及质量保护、交付、出厂运费控制均有明确规定，建立了100%按合同发货和监控体系。同时公司在9672系统中，还有电子通信和装运通知系统功能，具有从销售合同、生产计划、成品资源、出厂管理等内部系统管理功能。通过“宝钢在线”，顾客可查询所订合同的生产、发货、质保书等相关信息。

5.质量异议处理控制。公司制订了产品异议处理管理制度，并通过9672销售系统操作，从处理原则、分工、责任、立案、调查、结案等方面规范了异议处理。特别强调处理过程的信息及时登录记载，对处理时间、异议确认、赔偿金额(折价)处理权限、财务退款、退货、转卖和换货的报批均有明确规定，所有操作的信息均登录9672系统，形成异议结案材料。而财务在收到销售业务部门提供的“宝钢产品异议理赔通知单”财务联后，及时核实、签收并做好台账，在收到用户的《进货退出及索取折让证明单》后，在一周内进行相应账务处理。同时相关部门将分析异议产生的原因、纠正整改措施记录在系统中，并根据需要反馈用户，形成完整的异议处理信息。

(三)财务控制

公司的销售财务管理是通过9672销售收款和发票结算两个子系统完成的，设立资金综合管理、结算管理、会计管理3类岗位，对收款、发票结算、应收账款和应收票据4类业务流程进行全方位的财务控制。

1.订立合同阶段的财务控制。销售业务人员根据相关部门确认的订货信息打印出草约付款清单，并将核对无误的清单明细表送交财会处驻销售财务审核;销售财务接到订货草约后，进行系列财务评审，对于有欠款的用户，需得到销售部主管领导书面同意后方可订货。

2.收款控制。收款作业是由财务在收到客户的支票、汇票、商票、本票、信用卡或电子汇兑的款项，进行相关财务处理的过程。对收款作业，财会处首先从岗位上对收款人员和填写进账单人员进行了分离，其次在9672销售收款子系统中完成该作业。其主要流程和控制措施为：根据订货政策，每收到一笔款项，先由系统生成连续编号的收款单，并向普通会计系统抛账，生成会计凭证，然后将款项分配至合约或合同，出厂中心发货后，配齐三单信息，并在9672系统中向销售财务结算组上抛发货信息，结算财务根据出厂的发货信息进行结算开票，确认销售收入。同时销售资金管理也对预收款的补合约欠款和退余款进行了明确规定。

3.发票结算控制。销售发票结算控制由以下三个环节组成，即出厂中心发货后配齐三单、销售财务结算、交寄结算单据给结算单位。《销售结算管理制度》对上述流程均有详细规定，尤其强调三单结齐是结算控制点，从9672系统将一致的三单信息传入金税系统(国家税务系统)，通过金税系统开具增值税发票，开票结束后，再把发票信息从金税系统回传至9672系统，系统自动核对发运、合同、发票信息，确保三者所载明的品名、规格、数量、价格一致后，如为预收款则进行销账处理，如为见单付款则编制见单付款通知单，向客户收款。公司销售发票的开具，是由金税系统控制的，每天开完发票后都必须核实所剩的空白发票实物是否与金税系统的库存发票数一致，如有出入必须及时查找原因，并予以正确处理，发票存根联按规定定期装订成册。

4.应收票据管理控制。应收票据是公司在销售过程中，收取客户为订购货款所支付的商业汇票。公司应收票据的管理分两部分：应收票据的收取、票据信息的录入和入账工作由销售财务人员在“销售收款子系统”中完成，票据的日常库存管理、收款、贴现和分析由公司资金管理人员在“票据管理模块”中完成，公司的“票据管理模块”与“销售收款子系统”相结合实现了整个票据的信息化管理。宝钢股份的《销售资金管理办法》和《应收票据管理流程》，对销售财务人员与资金管理人员的职责、分工、日常管理内容，票据信息录入、票据入账(由连续编号的收条自动控制)、移交、承兑、贴现、背书、延期、退票及票据分析等相关票据管理流程作了明确规定，公司的应收票据设有专人保管，票据的接受、贴现和延期换新都经由保管票据以外的主管人员书面批准，各种票据信息都能在管理模块中查询并进行追踪控制，应收票据管理实现了人员分工和信息系统的双重控制。

5.应收账款控制。公司制订了《应收账款管理及核算办法》和《应收账款管理岗位流程》，有效地规范了应收账款管理工作。该办法和流程对应收账款分事前、事中、事后三阶段进行管理，明确规定了对客户信用管理、公司内部的账务处特别强调销售人员对应收账款的催收、应收账款账龄分析和逾期应收账款报告及追加法律保全等控制程序。

6.坏账控制。坏账损失是指因应收款项预计不能收回而发生的损失。公司的《坏账管理办法》从职责上对申报单位法务处、财会处进行了分工，对坏账核销的处理程序有明确规定。特别强调坏账申报、法务处审核、坏账核销的批准、坏账核销的会计处理等环节的规范化处理，同时要求坏账核销后的继续催款，做到账销案存，使已注销的坏账收回时能及时入账，不会形成账外款。

要求：逐一分析宝钢集团上述各项控制流程和控制方法，指出其对企业销售与收款环节内部会计控制完备性和有效性的贡献。

【注释】

[1]本案例改编于谢中新.浅析宝钢股份销售与收款环节的内部控制［J］．冶金财会，2004，4.