内部控制系统设计的内容

第三节　内部控制系统设计的内容

一、内部会计控制的主要内容

内部控制的内容非常广泛，从横向看，涵盖单位内部的各个部门、各项业务;从纵向看，涉及各个部门的各个岗位、每个员工以及各项业务的每个环节。从内部控制的工作范围看，包括管理控制、会计控制等，我们主要就内部会计控制进行讲解。

(一)货币资金控制

货币资金是单位资产的重要组成部分，是其中流动性最强的一项资产。任何单位进行生产经营活动都必须持有一定的货币资金，因此，货币资金管理是内部控制的重点内容之一。

对货币资金的控制，最主要的目标是保证货币资金的安全、完整。包括现金、银行存款余额的真实、准确;现金、银行存款的使用恰当(即一方面做到保证生产经营活动的正常进行对货币资金的需要量，另一方面加强对其支出的控制，防止侵占、挪用行为的发生);其他货币资金按规定用途使用。

货币资金的控制要点包括：建立货币资金业务的岗位责任制，并确保不相容岗位相互分离、制约和监督;建立严格的货币资金授权批准制度，保证审批人在授权范围内进行审批;货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据;严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账;建立对货币资金业务的监督检查制度，加强对货币资金收付业务的内部审计。

货币资金内部控制设计详见本书第七章的讲解。

(二)实物资产控制

实物资产一般指企业、单位的存货和固定资产，它们在资产总额中所占的比重最大。因此，实物资产的控制在内部控制中处于重要地位。

存货的内部控制目标主要包括：保护存货资产的安全完整;合理确定存货的价值。固定资产的内部控制目标包括：保证固定资产取得的合理性;保证固定资产的安全完整和良好的运营状态;保证固定资产计价及计提折旧的正确合理。

企业单位应建立实物资产管理的岗位责任制度，对实物资产的验收入库、领用、发出、盘点、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗、毁损和流失。并针对不同的实物资产，有侧重地加以控制。

实物资产内部控制设计详见本书第八章的讲解。

(三)对外投资控制

投资活动是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少、每笔交易金额大、风险大等特点。针对这些特点，投资业务的内部控制一般由投资立项、评估、决策、实施、投资记录、投资处置等环节组成。

对外投资的内部控制目标包括：保证投资活动符合国家的方针政策和相关的法律法规;保证投资活动经过适当的审批决策程序;保护投资资产的安全完整;保证投资计价，投资收益计算、确认的正确。

对外投资的内部控制要点包括：明确投资决策与实施过程中各相关部门和岗位的职责权限，确保投资项目的提出、论证、决策、实施等不相容岗位相互分离、制约和监督;建立对外投资财务分析制度和预算管理制度，作好投资的可行性研究及事前控制;建立严格规范的对外投资决策机制和程序，对重大投资决策实行集体审议联签等责任制度;加强对外投资取得和保管控制;加强对外投资处置的控制;正确进行投资的计价，正确计算各类投资收益并保证其相关会计处理的合法、正确。

(四)工程项目控制

工程项目包括基本建设项目和技术改造项目。工程项目一般工期相对较长，投资数额大，专业技术要求较高。因此，如果不加强管理和控制，往往容易发生舞弊行为。

工程项目的内部控制目标包括：保证工程项目的质量;防止工程项目建设中的各种舞弊行为;严格控制工程支出。

工程项目的内部控制要点包括：明确工程项目决策和建设工程中各相关部门和岗位的职责权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;加强工程项目决策的控制，对重大工程项目，应当实行集体决策;建立合理的概预算程序与制度，实现对工程项目造价的控制;加强对工程项目招标、投标、开标、评标、定标和合同管理等环节的控制，防止舞弊行为的发生;加强对施工过程的控制，确保工程质量，控制工程成本;作好竣工验收、决算审查和资产移交等工作，正确进行相应的会计处理。

(五)采购和付款控制

采购和付款业务是各单位经常发生的业务，小到购买办公用品，大到采购机器设备;既有有形物资的采购，也有劳务的采购。因此，采购和付款控制在整个内部控制中具有重要地位。

采购和付款的内部控制目标包括：合理经济地进行各种采购业务;保证采购的物资及时、足额入库;按照合同的规定及时支付相应货款，维护良好信誉。

采购和付款的内部控制要点包括：明确采购和付款业务中各相关部门和岗位的职责权限，确保办理该项业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;建立严格的采购与付款业务的授权批准制度，规定经办人的职责范围和工作要求，保证审批人在授权范围内审批;对于重要的采购和付款业务应组织专家进行可行性论证，并实行单位领导集体决策和审批;建立采购和付款业务的预算管理制度，实行限量采购管理;严格按照“请购、审批、采购、验收、付款”的程序办理采购和付款业务，并及时准确入账;建立健全验收制度，实行验收与入库责任追究制;加强对货款支付的控制，严格核对有关凭证，对符合付款条件的采购业务及时办理付款业务。

(六)筹资控制

筹资活动是指企业为满足生产发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而募集资金的行为。筹资活动涉及筹资规模和筹资结构的确定，筹资方式的选择，资金成本和财务风险的控制和防范，因此，需要加强其内部控制。

筹资活动的内部控制目标包括：保证筹资活动符合国家的方针政策和相关的法律法规;保证有效地控制筹资成本;保证所筹集资金的合理使用。

筹资活动的内部控制要点包括：明确筹资决策与实施过程中各相关部门和岗位的职责权限，确保筹资业务的提出、论证、决策、实施等不相容岗位相互分离、制约和监督;建立筹资业务的财务分析制度，作好筹资的可行性研究;建立严格、规范的筹资决策机制和程序，加强对筹资业务的“申请、论证、审批、实施”等环节的控制;正确计算和合理摊销债券的折价和溢价，正确计提、支付利息和股利。

(七)销售和收款控制

销售是企业经营的主要环节，是实现商品价值、增加收入、获取利润的主要途径。由于销售是一种商品交易，涉及现金与商品的进出，次数频繁，极易产生错弊，使企业遭受损失，因此，必须加强管理和控制。

销售和收款的内部控制目标包括：预防销售和收款过程中的各种差错;保证销货款的及时、足额收回;正确进行销售的会计核算。

销售和收款的内部控制要点包括：建立销售和收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理销售和收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督;建立有关的授权批准制度，明确审批人员对销售业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求;对销售业务建立严格的预算管理制度，制订销售目标，确立销售管理责任制;建立销售业务的定价控制制度，制订价目表、折扣政策、收款政策并严格执行;加强对收款业务的管理和控制，销售和收款职能应当分离，销售人员避免接触现款;建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度;正确进行销售和收款的会计处理。

(八)成本费用控制

成本费用是企业在日常生产经营活动中发生的耗费，包括“营业成本”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等。加强成本费用的控制，对于降低消耗，增加收入，不断提高企业的经济效益具有重要意义。

成本费用的内部控制目标包括：严格控制成本费用开支;保证成本费用的准确计算与分配，因成本费用计算不准确，分配不合理，会导致产品成本计算不准确，直接影响企业损益。

成本费用的内部控制要点包括：建立成本费用控制系统，作好成本管理的各项基础工作;制订成本费用标准，分解成本费用指标;考核成本费用指标的完成情况并落实奖惩措施;正确进行成本费用的会计核算。

(九)担保控制

担保是指按照法律规定或者当事人约定，为确保合同履行，保障债权人利益实现而采取的法律措施。吴敬琏在2001年举办的中国担保论坛中指出“担保是国民信用体系的重要组成部分，在建立国民信用体系的事业中承担着重大的责任。在建立社会主义市场经济体制的过程中，担保的作用日益显现，但其高风险的特征和走势也逐步变浓和加剧”。因此，加强对担保风险的控制是单位内部控制的重要组成部分。

担保业务的内部控制目标首先是保证担保行为符合法律法规和单位的内部规定。企业为外单位提供担保后，就承担了相应的连带责任，一旦被担保单位无法履行责任，担保单位就得替被担保单位履行责任。因此，要减少或降低担保风险，就必须对担保行为的合法性、合规性进行控制。其次是要及时了解和掌握被担保单位的经营情况和财务状况，并根据被担保单位的经营情况和财务状况的变化情况采取相应措施。

担保业务的内部控制要点包括：保证担保行为符合国家有关法律法规的规定，避免违法担保;按照规定的有关程序进行担保业务的审批，严格控制担保行为;建立担保决策程序和责任制度，明确担保原则、担保标准和条件、担保责任等相关内容;加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保单位的经营情况和财务状况，防范潜在风险，避免或减少可能发生的损失。

二、内部控制的措施

《企业内部控制基本规范》(2008)指出控制活动的控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。此外，常用的控制措施还有：内部审计控制、人员素质控制、电子信息系统控制等。以下分别论述。

(一)不相容职务分离控制

所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

(二)授权审批控制

授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。单位对于重大业务和事项，应当实行集体决算审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体意见。

(三)会计系统控制

会计作为一个信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者、债权人等提供用于投资等决策的信息。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其内容主要包括：依法设置会计机构，配备会计从业人员;建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约;按照规定取得和填制原始凭证;设计良好的凭证格式;对凭证进行连续编号;规定合理的凭证传递程序;明确凭证的装订和保管手续责任;合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账。按照《会计法》和国家统一的会计准则制度的要求编制、报送、保管财务报告。

(四)财产保护控制

这种措施要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各项财产的安全完整。定期盘点中，如果盘点结果与会计记录不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当分析原因、查明责任、完善管理制度;限制接近，指严格限制未经授权的人员对资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能接触该资产。限制接近包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资产使用或分配的间接接触。一般情况下，对货币资金、有价证券、存货等变现能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。

(五)预算控制

预算控制要求单位实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算确定后由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部门等负责监督预算的执行。预算控制的主要环节有：确定预算的项目、标准和程序;编制和审定预算;预算指标的下达和责任人的落实;预算执行的授权;预算执行过程的监控;预算差异的分析和调整;预算业绩的考核和奖惩。

(六)运营分析控制

运营分析控制要求单位建立运营情况分析制度，管理层应当综合运用生产、购销、投资、融资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。

(七)绩效考评控制

绩效考评控制要求单位建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对单位内部各职能部门和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗和辞退等的依据。

(八)内部审计控制

内部审计是指在本单位负责人的领导下，在单位内部设置独立的审计机构，配备专职的审计人员，根据国家有关法律、法规和政策的规定，采用一定的程序和方法，对本单位及其下属单位的财政、财务收支及各项经济活动的合法性、真实性、效益性进行审核、鉴定和评价，并提出改进工作建议的一种经济监督活动。在单位的内部控制中，内部审计控制具有极其重要而又特殊的地位，从内部控制的组成上来看，它是内部控制的一个重要部分;从内部审计控制的作用上看，它是对内部控制执行情况的一种监督形式，是对内部控制的控制。

(九)人员素质控制

内部控制的成败关键在于员工素质的高低。人员素质控制的目的在于保证员工忠诚、正直、有效的工作能力，从而保证其他方面内部控制措施的有效实施。人员素质控制包括：建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求;制订员工工作规范，用以引导考核员工行为;定期对员工进行培训，提高其业务素质;定期对员工业绩进行考核;对重要岗位员工建立职业信用保险制度;建立工作岗位轮换制，及时发现存在的错弊情况。

(十)电子信息系统控制

电子信息系统控制包括两方面的内容，一方面是指企业、单位要运用电子信息技术手段建立控制系统，以减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施;另一方面是要加强对电子信息系统本身的控制。随着电子信息技术的发展，企业、单位利用计算机从事经营管理方式的手段越来越普遍，除了会计电算化和电子商务的发展外，企业、单位的生产经营与购销储运都离不开计算机。为此必须加强对电子信息系统的控制，包括：系统组织和管理控制、系统开发和维护控制、文件资料控制、系统设备、数据、程序、网络安全的控制以及日常应用的控制。

三、设计内部控制制度的步骤

一般而言，设计企业、单位的内部控制制度应遵循以下步骤。

(一)对单位内部结构和外部环境展开调查，明确控制目标

控制目标既是管理经济活动的基本要求，又是实施内部控制的最终目的，也是评价内部控制的最高标准。在实际工作中，管理人员和审计人员总是根据控制目标，建立和评价内部控制系统。而任何一个单位总是处于一定的经营环境之中，经营环境的变化必然会对单位形成一定的外部机会与外部威胁。这些外部环境主要包括政治、经济、文化、人口、环境、技术等。尽管外部机会与威胁不在单位内部控制范围之内，但在设计内部控制制度前必须对此有所了解，这样制订出的内部控制制度才能有效规避外部风险，实现内部控制目标。因此，设计内部控制制度，应首先对单位内部结构和外部环境展开调查，明确控制目标。

(二)按照系统理论和方法的要求划分单位内部结构

一般而言，单位内部结构可划分为行政领导体系、构成要素体系、经营体系和管理体系四个系统。这四个系统的组成部分和内容又划分为若干所属的系统。如行政领导体系可分为董事长、总经理、各个职能部门和分支公司经营的所属系统;构成要素体系可分为人、财、物资、技术、信息沟通的所属系统;经营体系分为销售、采购、生产、存储、运输等系统;管理体系可分为会计、统计、审计、电子监控、信息系统管理等系统。当然，还可细分，如会计系统的控制又可分为货币资金、实物资产、债权、债务、成本费用、利润等控制系统。划分单位内部结构的过程是正确认识、理解单位组织结构、经济活动的过程，为下一环节确定所属系统活动过程中的关键环节奠定基础。

(三)确定所属系统活动过程中的关键环节

根据划分的各个所属控制系统，确定系统运行过程中的关键环节，作为内部控制要点。那些可能发生错弊因而需要控制的业务环节，通常称为控制环节或控制点。控制点按其发挥作用的程度，可以分为关键控制点和一般控制点。那些在业务处理过程中发挥作用最大，影响范围最广，甚至决定全局成效的控制点，对于保证整个业务活动的控制目标具有至关重要的影响，即为关键控制点。相比之下，那些只能发挥局部作用，影响特定范围的控制点，则为一般控制点。例如，材料采购业务中的“验收”控制点，对于保证材料采购业务的完整性、实物安全性等控制目标都起着重要的保障作用，因此是材料采购控制系统中的关键控制点。相比之下，“审批”、“签约”、“登记”、“记账”等控制点，即为一般控制点。需要说明的是，关键控制点和一般控制点在一定条件下是可以相互转化的。某个控制点在此项业务活动中是关键控制点，在另一项活动中则可能是一般控制点;反之亦然。

确定了关键控制点后，还要制订对每一控制点的有效方法和操作规范，然后把各个环节按照活动的先后次序进行编排，予以连接，就可以制订出一个完整的程序。

(四)用文字形式形成内部控制制度

在确定程序、方法和操作规范后，把内部控制制度的各项原则贯穿到各个有关控制系统的程序、方法和规范中，用文字形式分别在有关的内部控制制度中予以说明。这样，就形成一整套严密的内部控制制度体系。

值得注意的是，用文字表述内部控制制度时，要恰当表达有关内容。首先行文要规范，定义要严谨，语句要确切，要避免无关紧要的修饰，要防止过于冗长，避免使用易于误解的句子。其次要注意排列得体，同一层次的语句段落要采用相同的字号排列;不同层次的语句段落要采用合适的编号形式，如：一、(一)、1、(1)等。

☞思考题：

1.如何理解内部控制的概念，请说明内部控制五要素的关系。

2.设计内部控制系统的意义和原则是什么?

3.内部会计控制的内容包括哪些，其控制要点分别是什么?

4.内部控制措施有哪些?

☞案例分析：AT有限公司货币资金内部控制制度分析^[3]

资料：以下货币资金内部控制制度选自AT有限公司内部控制制度汇编。

一、出纳岗位

本标准按照财政部《会计基础工作规范》和AT有限公司有关财务制度制订。本标准适用于AT有限公司财务部出纳岗位工作。

(一)工作内容与要求

1.办理现金收付和银行结算业务

(1)严格按照国家有关现金管理和银行结算制度及公司财务规定，根据主管会计审核后的收付款记账凭证，重点复核原始凭证的数量、金额是否与记账凭证相符，无误后办理收付款项，并在原始凭证上加盖“收、付讫”戳记。

(2)库存现金不得超过三天的日常报销限额，超过限额的现金要及时存入银行，不能以“白条”抵充现金，更不得挪用现金。

(3)根据汇款内容及时填制各种汇款单，要填写准确无误、及时传递。

(4)随时掌握现金、银行存款的收支情况，收入现金及时存入银行，不得坐支现金。每周一报送前一周的“资金动态情况表”，按行名、账号、现金、币种、收、付、存进行填报。

(5)负责签发转账支票，建立支票领用登记手续，及时清理注销。使用的支票必须写明收款单位、名称、账号、金额、用途，对于填写错误的支票必须加盖“作废”戳记，与存根一并保存，按规定缴销。

(6)不准擅自外借银行账号给任何单位和个人办理结算及签发空头支票。

2.登记现金和银行存款日记账

(1)根据收付款凭证，逐笔顺序登记现金和银行存款日记账，并结出余额。现金的账面余额要同实际库存现金核对相符，接受审计或会计人员的抽查。

(2)现金、银行存款日记账每月与总账核对，保证账账相符。

(3)银行存款账每月与银行对账单相核对，并编制银行存款余额调节表。

3.保管库存现金和各种有价证券

(1)对现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。如有短缺负责赔偿，出入有价证券要有明细登记。

(2)要保守保险柜密码的秘密，保管好钥匙，不得任意转交他人，作好岗位安全保卫工作。

4.保管有关印章、空白收据和空白支票，不得遗失。

5.按会计工作规范要求认真整理和装订会计凭证的附件，如工资表等，并负责记账凭证附件齐全完整。

6.负责审核、汇总、提现和发放工资。

(二)责任与权限

1.对库存现金、各种票据的安全负责。有权拒绝私人借款或以“白条子”顶替现金，拒绝任何单位和个人持账外现金存放保险柜。

2.对签发的支票，由于自身原因造成的经济损失，负有赔偿责任。对于违反财经纪律和公司财务制度有关规定的事项有权拒绝办理。

3.有权抵制外单位和个人借用银行账户。

(三)检查与考核

1.财务部门领导检查和考核出纳岗位的工作。

2.超标准完成或未按标准完成任务，视程度轻重分别给予奖励或处罚。

(四)本标准由公司财务部负责解释

二、会计岗位

本标准按照财政部《会计基础工作规范》和AT有限公司有关财务制度制订。

本标准适用于AT有限公司财务部会计岗位工作。

(一)工作内容与要求

1.认真贯彻国家有关财政法规和公司的有关规定。

2.建立健全公司财务管理与核算的各项规章制度，按期修订和完善。

3.接受财政、税务、内部审计等部门的检查、审计，如实提供所需资料。

4.设置和登记总账、各种明细分类账，对公司的全部经营活动，财产物资如实进行全面的记录、反映和监督。

5.按公司财务报销管理制度设置会计科目、处理各项经济业务、编制记账凭证，并做到内容齐全、完整、准确。

6.对公司的财产物资进行核算，至少每季度协助有关部门进行一次清查盘点，做到账实相符，发现盘盈、盘亏、毁损要及时上报主管领导，进行账务处理。

7.对公司的成本、费用进行正确核算，负责编制成本费用计划，每季度进行对比分析，每月反映、监督、分析公司下达的费用计划执行情况，按时报送有关部门。

8.对公司流动资金进行核算和管理，反映、监督经营收支的全部情况，按规定全部纳入财务核算。

9.及时清理债权、债务，凡在三个月以上未清理的债权债务，每季度列出明细与经办人核对，写明未收、未付的原因，报公司总经理审批，进行有关的处理。

10.依据国家税法规定，按期足额交纳各种税金，不得因个人工作失误造成公司经济损失。

11.按报表名称、内容、时间、报送部门、编制要求，及时准确地编制各类财务报表。

12.对会计资料及有关经济资料，按月进行整理、装订：做到齐全、完整、美观、易查。

13.完成上级领导交办的临时性工作任务。

(二)责任与权限

1.在公司经济合同、协议及其他经济文件的执行中，发现有违反国家法律、财经纪律及损害公司利益的条款，有权拒绝执行，并书面报告部门负责人及公司总经理。

2.对报销原始凭证的合法性、真实性、完整性负责。有权对记录不准确、不完整的原始凭证，要求更正、补充，对不真实的原始凭证，不予受理，并报告有关领导。

3.对资金使用情况负责。有权对无合同、无资金计划，无公司总经理或董事长特批的预付款项，不予办理，待手续齐备后付款。有权核对库存现金的账实情况。

4.对公司员工因公借款、报销清算负责。严格按“财务报销管理制度”有关条款执行。

(三)检查与考核

1.接受财务部门领导考核本岗位工作。

2.超标准完成或未按标准完成任务，视程度轻重分别给予奖励或处罚。

(四)本标准由公司财务部负责解释

三、票据管理

为了加强公司票据管理，明确管理及使用范围，预防票据遗失、填制错漏，现结合公司实际特制订本制度。

1.公司各种发票、收据由财务部门会计负责，按有关规定登记、领购、填制、保管、回收、缴销。

2.银行结算的有关票据由财务部门出纳负责，按有关规定登记、领购、填制、保管、回收，建立支票领取登记本。对填写错误的银行支票，必须加盖“作废”戳记与存根一并保存，并按银行有关规定缴销。

3.公司库存物资入、出库单，分别由销售部和人事行政部专人负责，登记、领购、填制、保管。库管员依据入、出库单的“保管联”登记库存物资的明细账，并妥善保管存根联，以便备查。

4.各种发票填制必须按税务等有关部门规定及发票内容详细填列，如填写错误应将发票一式几联同时作废，以便审查。

5.本标准由公司财务部负责解释。

四、现金管理

为了加强公司现金管理，明确使用范围，结合公司实际制订本制度。

1.财务部门要严格按照国家有关现金和银行结算制度，公司有关财务制度办理现金、银行收支业务。

2.公司业务收入现金、银行支票要及时存入银行所开设的账户，不得坐支现金。

3.公司经营业务支出，原则上凡金额在1 000元以上的，一律使用银行支票，在特殊情况下，经财务审核后，可支付现金。

4.库存现金不得超过三天的日常报销限额，超过限额的部分要及时存入银行。

5.库存现金要做到日清月结，账实相符，不得以“白条”抵充库存现金，更不得挪用现金。

6.签发银行转账支票要建立支票领用登记手续，及时清理注销。

7.不准擅自租借银行账号给任何单位和个人办理结算业务，不得签发空头支票。

8.现金、银行日记账每月与总账、银行对账单核对，并编制银行存款余额调节表。

9.本制度由公司财务部制订并负责解释。

五、财务报销制度

为了加强公司的财务管理工作，统一各部门的报销程序及规定，提高财务管理水平，现结合公司的具体情况，特制订本制度。

1.借款报销的审批权限

(1)公司员工因工出差借款或报销，由各部门经理审签后，报公司财务部门审核，并送公司总经理批准，方能借款或报销。凡有审签权限的部门经理须在财务部门签留字样备案。

(2)员工出差应填写出差“申请单”，并按规定程序报批后，到财务部门预借差旅费。

(3)员工出差返回后，填写“差旅费报销单”，按规定的时间及审批手续到财务部门报销。

2.员工差旅费报销标准

(1)员工出差分“长途”和“短途”两种，即当天能往返的为“短途”，出差时间在一天以上的为“长途”。

(2)出差地点区分为一类区，二类区，中国港澳台地区三种，即：二类区包括特区、上海、北京、广州等地;一类区是除二类区以外的地区。

(3)出差住宿费报销标准如下：(元/人/天)

　　　职务　　　　　一类区　　　二类区　　　中国港澳台地区

　　一般人员　　　　　100　　　　150　　　　　总经理批准

主管、工程师级　　　　150　　　　220　　　　　　400HKD

　　部门经理级　　　　250　　　　300　　　　　　500HKD

　公司副总经理级　　　300　　　　350　　　　　　600HKD

(4)出差补助标准：员工短途出差视同出勤，不再享受出差补贴(本市外的短途出差，可享受15元/人/餐的伙食补贴);长途出差补助标准如下：(元/人/天)

　　　职务　　　　　一类区　　　二类区　　　中国港澳台地区

　　一般人员　　　　　30　　　　　40　　　　　　100HKD

主管、工程师级　　　　40　　　　　50　　　　　　100HKD

　　部门经理级　　　　60　　　　　80　　　　　　150HKD

　公司副总经理级　　　100　　　　150　　　　　　200HKD

3.员工差旅费报销规定

(1)住宿费、交通费按规定标准执行，超标自付(如有特殊情况需总经理批准方可报销)，节约归己。

(2)膳食费按规定标准领取，不得报销与此相关的费用。

(3)通信费以邮局凭证报销。

(4)招待费由领导核定并填写客餐报销单，经总经理批准方可报销。

(5)出差人员无住宿费用时，可按住宿标准的50%领住宿补助。

(6)员工出差返回后于5个工作日内报销，未按规定时间报销的，财务部门应于当月工资中扣回预借的差旅费，待报销时再行支付。

(7)超过一个月以上的出差单据、假票据或不符合规定的票据，财务部门不予报销。

(8)财务部门有权对不实的出差费用向员工出差居住地酒店直接查询，如有虚假行为公司根据情节轻重处罚。

4.员工探亲路费的规定

员工探亲路费不予报销，采取补贴包干的办法执行。补贴标准详见《员工春节探亲休假管理规定》。

5.财务部门要加强对备用金和预付款项的管理和监督

(1)公司员工因公借款，必须办理借款申请单。会计根据内容填写齐全、完整的借款申请单编制会计凭证，会计、出纳、收款人必须在付款凭证上签字。

(2)公司预付款项，必须根据合同或协议办理付款申请单，经财务审核并报总经理审签后办理付款;付款手续不齐备的，会计不得编制付款凭证，也不得付款。

(3)备用金和预付款的使用，必须依照以下规定：具有规定的用途，期限及限额;在规定的期限内凭费用支出单据到财务部门报销，其中用现金或支票进行零星采购的七天内报销，通过银行汇款进行预付款的二十天内报销;以上各项支出，原则上前款不清，后款不借;对违反规定用途和不符合开支标准的支出，财务不予报销;对无正当理由超过规定期限，未能报销而又没还款的备用金，若超期时间在三个月内的收取资金占用费日息的万分之二;三个月以上一年之内的收取资金占用费日息的万分之三。在次月工资中扣回本息。

6.本制度所指的由总经理批准的事项，如因在总经理出差期间，均由董事长审批。

7.本制度由公司财务部制订并负责解释。

8.本制度从AT有限公司董事会批准之日起执行。

要求：运用货币资金内部控制理论分析该公司货币资金内部控制制度的规范性和有效性。

【注释】

[1]内部控制发展阶段的划分参见：施先旺.内部控制理论的变迁及其启示［J］．审计研究，2008.

[2]该图参考了RootSte Phen J·Beyond COSO IntemalControl to Enhanee Corporate Governanee，New-York，John Wiley ＆ Sons，2006，pp.13-15.

[3]本案例参考了孙永尧.内部控制案例分析［M］．北京：中国时代经济出版社，2007，72-79.作者进行了改编。