采购及进项税额稽查

第四节　采购及进项税额稽查

一、采购及进项税额的稽查目标

采购及进项税额的稽查目标一般包括:确定所记录的采购交易及相应的进项税额是否发生;确定采购交易的数量、金额是否存在高估;确定采购产品的分类(免税品、低税产品、高税产品)是否正确;确定采购业务入账时间及相应的进项税额入账时间是否正确，是否存在提前入账的情形;确定采购和进项税额的披露是否恰当。

二、采购及进项税额的实质性程序

(1)获得或编制存货采购、固定资产购入明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符;

(2)选择运用以下实质性分析程序:

①将本期与上期的采购及进项税额进行比较，分析采购的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因;

②比较本期各月各种采购及进项税额的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被稽查单位生产的季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因;

③计算本期主要存货的采购情况，分析比较本期与上期同类存货的采购变化情况，注意采购与存货的领用是否协调，并查清重大波动和异常情况的原因;

④计算对重要供应商的采购及进项税额，分析比较本期与上期有无异常变化;

⑤将上述分析结果与同行业企业本期相关资料进行对比分析，检查是否存在异常。

(3)从采购总账、明细账记录和进项税额总账、明细账记录中抽取本期一定数量的交易事项，复核如下“账证相符”的情况:

①检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性;

②检查采购货物的数量和价格的正确性;

③复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。

(4)抽取一定数量的存货记录，追查存货的采购至存货永续盘存记录，复核是否相符。

(5)检查取得的固定资产，确定其价格是否存在高估。

(6)实施采购的截止测试。对采购交易实施截止测试，其目的主要在于确定被查单位采购交易的会计记录归属期是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入有否被提前至本期。

(7)实施采购的分类测试。对适用于不同税率的货物(如一般货物为17%、粮食等低税率货物为13%)，检查是否用错税率。

(8)调查集团内部购销的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。

(9)调查向关联方购销的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占主营业务收入总额的比例。

(10)确定采购业务的列报是否恰当。