会计报表分析报告概述

第一节　会计报表分析报告概述

一、会计报表分析报告的含义及作用

(一)会计报表分析报告含义

做财务工作都要算账。算账从广义上讲应当包括计算和分析，计算的对象是账表数字，它能具体或综合反映一个单位财务活动的现状和工作进行的情况。但由于财务活动本身错综复杂，每一项财务指标又受多种因素的影响，如果单纯从账表数字去看这些指标完成的情况，往往不能发现其中隐藏的本质问题，也难以找出其产生和发展的原因以及客观的内在规律，因此还需要根据账表数字和调查研究掌握的资料，对财务活动的状况进行分析。把分析的情况及结果写成的书面报告叫做会计报表分析报告。

会计报表分析报告是以会计报表及其会计报表附注的资料为主要依据，根据计划指标、会计核算、统计资料以及通过调查研究获得的各项资料，对某一部门或某一单位的财务活动状况进行分析，找出存在的问题并提出合理化建议，指导企业财务会计工作的一种书面报告;进一步说，是对企业一定期间内收入、成本、费用、利润、资金等情况进行分析总结形成的书面文字报告。它能全面提供企业生产经营活动的情况，分析总结经营业绩及存在的问题。

(二)会计报表分析报告的作用

写会计报表分析报告是财务人员必不可少的基本功之一，应按照经济核算原则，定期检查、分析财务预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核资金使用效果，揭露经营管理中的问题，及时向领导提出建议。写好会计报表分析报告的重要意义表现在以下几个方面。

1.有利于掌握和评价企业的财务状况、经营成果和现金流量现状

通过对资产负债表、损益表和现金流量表等各种账表数字和调研资料进行综合分析，才能掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量现状，揭示出企业经营活动中存在的矛盾和问题，并把反映历史状况的数据转换为未来有用的信息，以帮助企业管理当局规划未来，帮助投资者进行决策。

2.有利于企业制定出符合客观经济规律的财务预算

任何财务预算，没有正确的计算和分析，是不可想象的。只有通过认真的计算分析，才能透彻了解企业现实的经济状况，科学地预测未来;才能权衡利弊得失，选择最优方案，并兼顾需要和可能，长远与当前，整体与局部，搞好综合平衡。

3.有利于改善企业经营管理工作，提高财务管理水平

现代化生产要求有科学的管理，而科学的管理又依赖于周密的计划和分析，一个企业要把生产、供应、销售各个方面安排好，把劳动者和生产手段合理地组织起来，把生产过程各环节衔接好，顺利地进行生产和扩大再生产，都需要做经济活动分析，从分析报告中发现问题、分析问题并提出解决问题的思路和方法。单位领导和上级主管部门看了分析报告，心中就有数，便于及时作出指导和安排，提高管理水平。

二、会计报表分析报告的类型

会计报表分析报告在财务工作中被广泛应用。财务人员日常写作的会计报表分析报告可以按不同的标准进行分类。

(一)会计报表分析报告按分析的内容分类

1.全面分析报告

全面分析报告，也称系统分析或综合分析报告，是对某一部门或某一单位在一定时期的经济活动，根据各项主要经济指标作全面系统的分析报告。在全面分析的基础上，着重抓住财务工作中带有普遍性和关键性的问题进行深入的分析和考核，用以评价经营活动的成果。全面分析报告具有内容丰富、涉及面广以及对会计报表使用者作出各项决策有深远影响的特点，可以为当前企业财务管理及宏观上的重大财务决策提供科学依据，也可以作为今后对企业财务管理进行动态分析、综合考评等的重要历史参考资料。它主要用于年度、半年度和季度的分析报告。

2.简要分析报告

简要分析报告一般是围绕几个财务指标、计划指标或抓住一两个重点问题进行分析，用以分析财务指标的完成情况，观察财务活动的发展趋势，提出工作改进建议的书面报告。这种分析报告具有简明扼要，切中要害的特点，主要适用于定期分析，通常按月或按季进行编报。

3.专题分析报告

专题分析报告，也称单项分析或专项分析报告，是对某项专门问题进行深入细致的调查分析后所写的一种书面报告，它一般是结合当前企业的理财工作，对某些重大经济措施和业务上的重大变化，对工作中的薄弱环节和关键问题单独进行的专题分析。如在清查仓库中对库存产品质量的分析，增产节约活动中对产品单位成本高低因素的分析，发生经营亏损时对亏损原因的分析，扩大业务范围后对新增某项业务的开展情况的分析等。专题分析报告具有内容专一、分析深透、反映及时等特点。它是不定期的分析报告，可以随时运用，形式比较灵活。

(二)会计报表分析报告按分析的时间分类

1.定期分析报告

定期分析报告，一般是由上级主管部门或企业内部制定的每隔一段相等的时间应予编制和上报的财务分析报告。如每半年、年末编制的综合分析报告就属定期分析报告。

2.不定期分析报告

不定期分析报告，是从企业财务管理业务经营的实际需要出发，不做时间规定而编制的财务分析报告。如上述的专题分析报告就属于不定期分析报告。

三、会计报表分析报告的内容

会计报表分析报告的内容不能包罗万象，能在会计报表中反映的信息就无需重复说明，但重要指标的分析不可缺少，主要包括以下内容。

1.资本结构分析

企业在生产经营过程中周转使用的资金，是以不同的来源取得的(包括从债权人借入和企业自有的两大部分)，又以不同的形态分配和使用(包括流动资产，固定资产，无形资产，其他资产等)。资本结构的健全、合理与否，直接关系到企业经济实力的充实和经济基础的稳定。如果资本结构健全、合理，企业的经济基础比较牢固，就能承担各种风险;反之，如果资本结构不合理，企业的经济基础就薄弱，就难以承担各种风险。分析资本结构，对企业的经营者、投资者和债权人，都有十分重要的意义。

2.偿债能力分析

企业在生产经营过程中，为了弥补自有资金的不足，经常通过举债来筹集部分生产经营资金，但是举债必须以能偿还为前提。如果企业不能按时偿还所负债务的本息，那么企业的生产经营就会陷入困境，以至危急企业的生存。因此对于企业经营者来说，通过财务报告分析测定企业的偿债能力，有利于其作出正确的筹资决策和投资决策;而对于债权人来说，偿债能力的强弱是他们作出贷款决策的基本依据。如2007年某企业的流动比率和速动比率分别只有0.64和0.49，资产负债率达到68%，说明企业的偿债能力较弱，企业高财务杠杆的局面会让债权人慎重对待。

3.获利能力分析

获利能力即赚取利润的能力，获取利润是企业生产经营的根本目的，也是投资者投资的基本目的。获利能力的大小显示企业经营管理的成败和企业未来前景的好坏，因而是财务经营者和投资者对会计报表分析的重点。某企业2006年、2007年和2008年上半年的主营业务收入同比分别增长39.6%、36.02%和28.09%，主营业务利润率也保持稳定，表明企业的盈利能力较强，企业有较好的发展前景。

4.资金运用效率分析

企业筹集资金的目的是为了使用。如果资金得到充分有效的使用，则企业必定获得较多的收入，而且能减少对资金供应量的需求;反之，如果筹集到的资金得不到充分有效的使用，不仅不能给企业带来利益，而且还会给企业带来负担。因此，资金使用效率的高低，直接关系到企业盈利能力的大小，预示着企业未来的发展前景。因而是企业经营者和投资者财务报告分析的一项重要内容。如某企业的应收账款周转率和存货周转率逐年提高，从2006年的4.9和4.01提高到2007年的6.19和8.26，表明企业的资产运营状况良好。

5.现金流量分析

通过现金流量表的分析，为会计报表的使用者提供企业在该会计期间内现金流入、现金流出及现金净流量信息的会计报表，反映企业现金的来源情况和使用方向，反映企业现金在流动中增减变动情况，从现金流量的角度来揭示企业的财务状况。

6.成本费用分析

在市场经济条件下，产品的价格是由市场决定的。在同样的市场价格条件下，如果能降低成本，减少费用，企业就能获取较高的利润，从而在市场竞争中获取有利的地位;反之，则会在市场竞争中处于不利的地位，以至于被淘汰。由于有关成本费用的报表属于企业内部使用的报表，投资者和债权人一般无法取得，因而成本费用的分析是企业经营者会计报表分析的重要内容。

7.收入、利润和利润分配分析

收入和利润水平的高低与企业生产经营规模和能力相适应，反映企业经营管理的水平和企业盈利能力的大小，也预示企业未来的发展前景。而利润分配政策则直接关系到企业未来的发展和企业承担风险的能力，这些都是企业经营者和企业投资者会计报表分析的重要内容。