（一）营业外收入
1．营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，实际上是经济利益的净流入，不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，是指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用、与处置相关的税费后的净收益；无形资产出售利得，是指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值、与出售相关的税费后的净收益。
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。
盘盈利得，是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。
捐赠利得，是指企业接受捐赠产生的利得。
2．营业外收入的账务处理
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。
（1）企业确认处置非流动资产利得时，借记“固定资产清理”“银行存款”“待处理财产损溢”“无形资产”“原材料”等科目，贷记“营业外收入”科目。
【例13－48】 远洋公司将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入，应编制如下会计分录：
（2）确认政府补助利得
①与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。确认与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，分配递延收益时，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。
根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，收到与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊至当期损益，计入营业外收入。
【例13－49】 20×5年1月1日，财政局拨付远洋公司3 000 000元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业出售了这台设备，应编制如下会计分录：
20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：
20×5年2月28日购入设备：
该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：
每月应计提折旧＝2 400 000÷5÷12＝40 000（元）
每月应分配递延收益＝3 000 000÷5÷12＝50 000（元）
20×6年2月28日出售该设备，并收到处置价款500 000元：
已分配递延收益＝50 000×（10＋12＋12＋2）＝1 800 000（元）
尚未分配的递延收益＝3 000 000－1 800 000＝1 200 000（元）
将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：
②与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。企业确认与收益相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目，或通过“递延收益”科目分期计入当期损益。
【例13－50】 远洋公司完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金150 000元，应编制如下会计分录：
【例13－51】 远洋公司由于业务特殊，享受银行贷款月利率0．6%的地方财政贴息补助，20×5年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0．6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到第二季度的贴息款180 000元。远洋公司应编制如下会计分录：
20×5年1月，实际收到财政贴息180 000元时：
20×5年1月、2月、3月，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：
（20×5年4—6月的会计分录与1—3月的相同。）
（3）企业确认盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时，借记“库存现金”“待处理财产损溢”等科目，贷记“营业外收入”科目。
【例13－52】 远洋公司在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，应编制如下会计分录：
发现盘盈时：
批准转入营业外收入时：
（4）期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。
【例13－53】 远洋公司本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：
（二）营业外支出
1．营业外支出的核算内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。
其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，是指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净损失；无形资产出售损失，是指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净损失。
公益性捐赠支出，是指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
盘亏损失，主要是指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。
非常损失，是指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
罚款支出，是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。
2．营业外支出的账务处理
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。
（1）企业确认处置非流动资产损失时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”“无形资产”等科目。
【例13－54】 20×5年6月1日，远洋公司取得一项价值1 000 000元的非专利技术，出售时已累计摊销100 000元，未计提减值准备，出售取得价款800 000元，增值税款48 000元。不考虑其他因素，出售时应编制如下会计分录：
（2）确认盘亏、罚款支出计入营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢”“库存现金”等科目。
【例13－55】 远洋公司发生原材料意外灾害损失270 000元，经批准全部转作营业外支出。不考虑相关税费。应编制如下会计分录：
发生原材料意外灾害损失时：
批准处理时：
【例13－56】 远洋公司用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录：
（3）期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。
【例13－57】 远洋公司本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录：
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