库存现金核算

第2章　货币资金

学习目标

了解货币资金的内容，明确现金使用范围和银行账户的开设与使用，懂得银行结算方式与不同结算方式使用的相应会计科目，学会其他货币资金的核算方法。

导入案例

同和有限责任公司出纳员小佟由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2011年7月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺30元和现金溢余10元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺30元，自掏腰包补齐；现金溢余10元，暂时收起。第二件事是同和有限责任公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查小佟的工作。结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后小佟就立即将这些未入账的款项登记入账。

【思考与分析】

（1）小佟对上述两项业务的处理是否正确？为什么？

（2）你认为面对这些情况，应该怎么处理？

任务1　库存现金核算

知识要点

1．库存现金的概念

库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放在企业财会部门由出纳人员经管的现金，包括人民币现金和外币现金。

现金是企业中流动性最强的一种货币性资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债券，也可以随时存入银行。企业为保证生产经营活动的正常进行，必须拥有一定数额的现金，用以购买零星材料，发放工资，缴纳税金，支付手续费或进行对外投资活动。企业现金拥有量的多少，是企业的偿债支付多少的标志，是投资者分析判断企业财务状况好坏的重要指标。

2．现金的使用范围

根据国家现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。

（1）职工工资和津贴。这里所说的职工工资指企业、事业单位和机关、团体、部队支付给职工的工资和工资性津贴。

（2）个人劳务报酬。指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬，包括新闻出版单位支付给作者的稿费，各种学校、培训机构支付给外聘教师的讲课费，以及设计费、装潢费、安装费、制图费、化验费、测试费、咨询费、医疗费、技术服务费、经纪服务费、代办服务费、各种演出与表演费和其他劳务费用。

（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助。

（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。

（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。如果采购地点不确定，交换不便，抢险救灾以及其他特殊情况，办理转账结算不够方便，必须使用现金的支出。对于这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付现金。

除上述（5）、（6）两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1 000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。

3．企业、事业单位的库存现金限额

核定单位库存限额的原则是，既要保证日常零星现金支付的合理需要，又要尽量减少现金的使用。开户单位由于经济业务发展需要增加或减少库存现金限额，应按必要手续向开户银行提出申请。

按照《现金管理暂行条例》及实施细则规定，库存现金限额由开户银行和开户单位根据具体情况商定。凡在银行开户的单位，银行根据实际需要核定3～5天的日常零星开支数额作为该单位的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位，其库存现金限额的核定天数可以适当放宽到5天以上，但最多不得超过15天的日常零星开支的需要量。

各单位实行收支两条线，不准“坐支”现金。所谓“坐支”现金是指企业、事业单位和机关、团体、部队从本单位的现金收入中直接用于现金支出。各单位现金收入应于当日送存银行，如当日确有困难，由开户单位确定送存时间。如遇特殊情况需要坐支现金，应该在现金日记账上如实反映坐支情况，并同时报告开户银行，便于银行对坐支金额进行监督和管理。

4．库存现金核算要点

（1）企业、事业单位现金的收付通过“库存现金”科目核算，本科目期末借方余额反映企业既有的库存现金额。

（2）企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。

（3）企业应当设置“现金日记账”，根据收款凭证、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年3月上旬发生的现金收付业务如下：

业务1　3月1日，以现金支付财务部办公用品费380元。

业务2　3月3日，采购员王立预借差旅费800元，以现金支付。

业务3　3月5日，拨付实行定额备用金制度的销售部门现金2 000元。

业务4　3月7日，采购员王立出差回来，报销差旅费750元，交回现金50元。

业务5　3月10日，销售部门支付租赁费1 200元，并据此向财务部门报销。

业务6　3月10日，开出现金支票提取3 000元现金备用。

根据上述业务资料编制的会计分录如下：

（1）3月1日支付财务部办公用品费

［做中学］

［业务资料］ 东方公司会计人员对下列各项开支均用现金支付，你认为对吗？

业务1　支付王红差旅费800元。

业务2　张江购入办公用品共计1 500元。

业务3　向个人收购废纸等废旧物资支付500元。

业务4　向个人收购农产品支付货款2 000元。

业务5　向职工发放工资50 000元。

业务6　购买原材料支付960元。

资料链接

所谓坐支是指企事业单位和机关团体从本单位的现金收入中直接用于现金支出。按照《现金管理暂行条例》及其实施细则的规定，开户单位支付现金，可以从本单位的现金库存中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支出（即坐支）。这主要是因为坐支使银行无法准确掌握各单位的现金收入来源和支出用途，干扰开户银行对各单位现金收付的管理，扰乱国家金融秩序，因此坐支现金是违反财经纪律的行为，会受到财经纪律的处罚。

坐支也不是一律都禁止的。按照规定，企业、事业单位和机关、团体、部队因特殊需要确实需要坐支现金的，应事先向开户银行提出申请，说明申请坐支的理由、用途和每月预计坐支的金额，然后由开户银行根据有关规定进行审查，核定开户单位的坐支范围和坐支限额。按规定，企业可以在申请库存现金限额申请批准书内同时申请坐支，说明坐支的理由、用途和金额，报开户银行审查批准，也可以专门申请批准。

按照有关规定，允许坐支的单位主要包括：

（1）基层供销社、粮店、食品店、委托商店等销售兼营收购的单位，向个人收购支付的款项。

（2）邮局以汇兑收入款支付个人汇款。

（3）医院以收入款项退还病人的住院押金、伙食费及支付输血费等。

（4）饮食店等服务行业的营业找零款项等。

（5）其他有特殊情况而需要坐支的单位。

单位应严格按照开户银行核定的坐支范围和坐支限额坐支现金，不得超过该范围和限额，并在单位的现金账上如实加以反映。为便于开户银行监督开户单位的坐支情况，坐支单位应定期向银行报送坐支金额和使用情况。

任务2　银行存款核算

知识要点

1．银行账户开设与使用

银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。

银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付的账户。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，本账户可以办理转账结算和现金缴存，但不能提取现金。临时存款账户是指企业因临时生产经营活动的需要而开立的账户，本账户既可以办理转账结算，又可以根据现金管理规定存取现金。专用存款账户是指企业因特定用途需要所开立的账户。企业只能在一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。企业的银行存款账户只能用来办理本单位的生产经营业务活动的结算，不得出租和出借账户。

2．银行结算方式

结算方式是指用一定的形式和条件来实现企业间或企业与其他单位和个人间货币收付的程序和方法，分为现金结算和支付结算两种。企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用支付结算。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币收付及其资金清算的行为。

国家规定的支付结算方式包括票据结算和非票据结算两类。票据结算包括支票、银行汇票、商业汇票、银行本票结算方式；非票据结算包括信用卡、委托收款、异地托收承付、汇兑和信用证结算方式。

（1）支票

支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据，适用于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。由于支票结算方式手续简便，因而是目前同城结算中使用比较广泛的一种结算方式。

支票分为现金支票、转账支票和普通支票三种。现金支票只能用于支取现金结算；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角画两条平行线的画线支票只能用于转账。

在银行开户的存款人领购支票时，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章。签章应与预留银行的签章相符，持支票购领证（购领证上有指定办理银行业务的人员姓名）及指定人员身份证，由指定人员到银行办理购买手续。银行对上述单证审核无误后，即可将支票售给存款人。

（2）银行本票

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票按照其金额是否固定可分为不定额和定额两种。不定额银行本票是指凭证上金额栏是空白的，签发时根据实际需要填写金额，并用压数机压印金额的银行本票；定额银行本票是指凭证上预先印有固定面额的银行本票，其面额有1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

采用银行本票方式的，收款单位应将收到的银行本票连同进账单送交银行办理转账，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证，编制收款凭证。付款单位填写“银行本票申请书”，并将款项交存银行，收到银行签发的银行本票后，根据申请书存根联编制付款凭证。

（3）银行汇票

银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。银行汇票一式四联，第一联为卡片，由签发结清汇票是做汇出付出传票；第二联为银行汇票，与第三联解讫通知一并由汇款人自带，在兑付行兑付汇票后此联做联行往来账付出传票；第三联解讫通知，在兑付行兑付后随报单基签发行，由签发行做余款收入传票；第四联是多余款通知，并在签发行结清后交汇款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。

企业或单位使用银行汇票，应向银行提交银行汇票申请书，详细填明申请人名称、申请人账号或住址、用途、汇票金额、收款人名称、申请人账号或住址、代理付款等项内容，并将款项交存银行。申请企业和单位收到银行签发的银行汇票和解讫通知后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证。如有多余款项，应根据多余款项收账通知，编制收款凭证；申请人由于汇票超过付款期限或其他原因要求退款时，应交回汇票和解讫通知，并按照支付结算办法的规定提交证明或身份证件，根据银行退回并加盖了转讫章的多余款收账通知，编制收款凭证。

收款单位应将汇票、解讫通知和进账单交付银行，根据银行退回并加盖了转讫章的进账单和有关原始凭证，编制收款凭证。

（4）商业汇票

商业汇票是指由付款人或存款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的一种票据。所谓承兑，是指汇票的付款人愿意负担起票面金额的支付义务的行为，通俗地讲，就是它承认到期将无条件地支付汇票金额的行为。商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或者由付款人签发并承兑的汇票；银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。

商业汇票结算是指利用商业汇票来办理款项结算的一种银行结算方式。与其他银行结算方式相比，商业汇票结算具有如下特点：

①与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。

②与银行汇票等结算方式相比，商业汇票的使用对象也相对较少。商业汇票的使用对象是在银行开立账户的法人。

③商业汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票的承兑期限由交易双方商定，一般为3个月至6个月，最长不得超过9个月，属于分期付款的应一次签发若干张不同期限的商业汇票。

④未到期的商业汇票可以到银行办理贴现，从而使结算和银行资金融通相结合，有利于企业及时补充流动资金，维持生产经营的正常进行。

⑤商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。

⑥商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日内。

（5）委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算在同城、异地都可以办理，没有金额起点和最高限额；收款人办理委托收款应向工商银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。

采用委托收款结算方式的，收款人办理委托收款时，采取邮寄划款的，应填制邮划委托收款凭证；采取电报划款的，应填制电划委托收款凭证。收款人在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的委托收款凭证和有关债务证明，编制付款凭证。

（6）异地托收承付

托收承付结算，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。其适用于异地订有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理异地托收承付结算。

托收是指销货单位（即收款单位）委托其开户银行收取款项的行为。办理托收时，必须具有符合《合同法》规定的经济合同，并在合同上注明使用托收承付结算方式和遵守“发货结算”的原则。所谓“发货结算”是指收款方按照合同发货，并取得货物发运证明后，方可向开户银行办理托收手续。托收金额的起点为10 000元。款项划转方式有邮划和电划两种，电划比邮划速度快，托收方可以根据缓急程度选用。

承付是指购货单位（即付款单位）在承付期限内，向银行承认付款的行为。承付方式有两种，即验单承付和验货承付。验单承付是指付款方接到其开户银行转来的承付通知和相关凭证，并与合同核对相符后，就必须承认付款的结算方式。验单承付的承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起，遇假日顺延。验货承付是指付款单位除了验单外，还要等商品全部运达并验收入库后才承付货款的结算方式。验货承付的承付期为10天，从承运单位发出提货通知的次日算起，遇假日顺延。

采用托收承付结算方式的，收款人办理托收时，采取邮寄划款的，应填制邮划托收承付凭证；采取电报划款的，应填制电划托收承付凭证。收款人在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证。付款单位根据收到的托收承付凭证的承付付款通知和有关交易单证，编制付款凭证。

（7）汇兑

汇兑是汇款单位委托银行将款项汇往异地收款单位的一种结算方式。汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。

采用汇兑结算方式的，付款单位委托银行办理汇兑时，根据银行盖章退回的回单联编制付款凭证。收款单位应在收到银行的收账通知时，编制收款凭证。

（8）信用卡

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账内，单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

（9）信用证

信用证，是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。

信用证起源于国际贸易结算，它是适应贸易（购销）双方清偿债权、债务的需要而产生的。在国际贸易中，为避免交易风险，进口商不愿先将货款付给出口商，出口商也不愿先将货物或单据交给进口商，同时双方都不愿长期占压自己的资金，在这种情况下，银行充当了进出口商之间的中间人和保证人，一面收款，一面交单，并代为融通资金，由此产生了信用证结算方式。

上述各种银行结算方式主要应掌握使用者、使用范围、付款期限和一些相关规定。各种银行结算方式下使用者、使用范围、付款期限、特点、分类及会计核算使用科目比较见表2－1。

表2-1　各种结算方式总结比较简表

续表2-1

3．银行存款核算要点

（1）为了核算和反映企业存入银行或其他金融机构的各种存款，企业会计制度规定，应设置“银行存款”科目，该科目的借方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末借方余额，反映企业期末存款的余额。企业应严格按照制度的规定进行核算和管理，企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目。

（2）“银行存款日记账”应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发展顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，企业账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，应按月编制“银行存款余额调节表”。

技能操作

［学中做］

［业务资料］东方公司2011年3月中下旬发生的银行存款收付业务如下：

业务1　3月11日，公司从银行借入短期借款100 000元。

业务2　3月15日，签发324＃转账支票一张，支付购料款40 000元及增值税进项税额6 800元，材料已经验收入库。

业务3　3月21日，收回A公司所欠货款25 000元存入银行。

业务4　3月27日，销售商品通过银行收到货款18 000元及增值税销项税额3 060元。

根据上述业务资料编制的会计分录如下：

（1）3月11日借入短期借款

［做中学］

［案例讨论］

星河公司2011年1月31日银行存款日记账的余额为560 000元，银行对账单的公司存款余额为644 377元。星河公司出纳员小韦在进行逐笔勾对时发现以下情况：

（1）1月26日，公司委托银行托收的货款81 000元，银行对账单上已有记录，但公司尚未收到托收承付结算凭证的收款通知。

（2）1月27日，银行对账单上记录有银行代公司支付本月电费5 200元，公司尚未收到委托收款结算凭证的付款通知。

（3）1月28日，公司签发转账支票一张，面值12 000元，但未见银行对账单记录该项业务。

（4）1月29日，公司在登记支付货款的转账支票时，将金额84 365元误记为84 635元。

（5）1月29日，银行把华明旅行公司7 150元的付款支票误记到公司头上。

（6）1月30日，公司以一张期限为5个月，已持有2个月，面值为3 900元的不带息商业汇票向银行贴现，贴现率为12%。公司尚未入账，银行对账单已将其作为公司存款入账，金额为3 783元。

（7）1月31日，银行已扣手续费326元，公司尚未入账。

［讨论］

小韦对于上述事项应当如何处理？

资料链接

对一起支票遗失案例的思考

最近公司发生的一件事使我受益匪浅，它再次提醒我们，财务管理，点滴都务必细心。

一位原料客户在结算货款时，在公司取得转账支票一张。由于该公司业务员保管不当丢失，遂通知我们公司。公司领导安排我协助该客户办理相关手续，我心想这还不简单吗，到银行通知一声支票丢了，收到时请不要付款不就行了。于是与客户一起去了银行，说明情况后，才知道事情不是我想象的那么简单，而且手续还相当复杂。具体处理程序如下：

（1）支票丢失后，及时电话通知出票行，先进行口头挂失。

（2）由持票人填写公示催告申请书（必须用标准格式），申请书上注明申请人、申请事项、事实与理由，以及相关证明材料和证人情况等。

（3）代理人携带公示催告申请书、营业执照复印件、法人证明、代理人委托书、代理人身份证复印件、支票存根，以上所有资料均需加盖公章，到出票地人民法院进行立案，法院开具立案交款通知单（100元）到指定银行交费后，将回执联拿回法院方给予立案。

（4）法院将该支票的止付通知送达出票行，出票行停止付款。注意，这并不意味着该张支票已经作废。

（5）由持票人到高级人民法院进行公告，费用在800元左右。公告发出后60日内如无利害关系人申报与该张支票的权利，方可进行宣判该张支票无效。持票人才有权向支付人请求支付。

从这件事可以看出，若支票管理不当而丢失，一点点疏忽竟会给他人及自己带来这么大的麻烦。首先，办理相关手续的费用较高，付出较大的人力、物力和时间；其次，由于支票的遗失，使本来可以及时入账的资金最少要推后60天方可入账，造成资金流动受阻，也损失资金利息（假如票面为20万元，年利率为7．29%，利息就是2 440元），给公司经营造成损失，扰乱公司的经营计划；再次，也给经办人带来了较大的压力，形成不好的影响，试想一下，以后领导怎么会把更重要的工作交给他呢？

通过这件事使我认识到，财务人员应清醒地认识到支票管理的重要性。其实支票比现金更重要：①日期不填写的支票，永久有效，除非银行结算方式、印鉴等变化而失效；②收款人，即台头不写的支票，谁都可以划，不要认为不写台头没事，支票出事就是大事；③金额不填写的支票，损失更是难以估计。

此外，在日常工作中要做好支票管理的制度化与规范化：①加强支票填写的规范完整，不给他人可乘之机；②建立支票登记制度，支票的签字与保管应严格控制，保证支票流向的可追查性；③空白支票和印鉴须分人分开保管，确保支票的安全性；④严格支票结算管理，不准签发空头支票；不准将支票出借、出租或转给其他单位或个人使用，不准签发远期或空期支票，不准将支票交予他人签发，印鉴不齐不全的支票严禁签发。

在工作中，财务人员必须严格按制度办事，充分运用集团的标准循环原则，使工作更加完善，不给自己和他人“制造”工作。

任务3　其他货币资金核算

知识要点

1．其他货币资金的概念及内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

（1）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。

（2）银行本票存款。银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。

（3）信用卡存款。信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

（4）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。

（5）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

（6）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

2．其他货币资金核算要点

设置“其他货币资金”账户，该账户属于资产类账户，在该账户下，设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户，进行明细核算。

3．其他货币资金应注意的问题

（1）外埠存款

外埠存款要注意的问题包括：

①非法设立外埠存款账户。主要表现为：捏造申请书，骗取银行信用，在异地开设采购户，进行非法交易。在异地会同异地合伙单位设立存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。

②外埠存款非理、非法支出，主要表现为将外埠存款挪用进行股票投资、债券投资等交易活动。

（2）银行汇票

银行汇票要注意的问题包括：

①银行汇票使用不合理、不合法，主要表现在超出了使用范围，套取现金。到外地提取现金，用于非法活动。贪污汇票存款，找假发票，使发票单位或收款单位不一致。

②非法转让或贪污银行汇票。也就是说，企业财会部门收到银行汇票时不及时存入银行，而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法利益。

③收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现在：接受过期、作废或经涂改的银行汇票；接受非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票；收到的银行汇票，收款人并非本企业。

（3）银行本票

银行本票使用中须注意的内容：

①银行本票见票即付。

②申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。

③申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行。申请人为单位的应出具该单位的证明，申请人为个人的应出具本人的身份证证件。

（4）在途货币资金

在途货币资金是指企业与所属单位或上下级之间汇解款项，在月终尚未到达，处于在途的资金。

要注意的问题包括：收到存款或收到在途货币资金不做转账处理，挪作他用或者贪污；虚增在途货币资金，如为了虚列销售收入，表现为增加在途货币资金。

技能操作

［学中做］

［业务资料］ 东方公司2011年3月中下旬发生的银行存款收付业务如下：

业务1　3月11日，在中国建设银行申请领用信用卡，向银行交存备用金60 000元。3 月13日使用信用卡支付2月份的电话费3 000元。

业务2　3月14日，公司汇出款项20 000元，开立采购专户。

业务3　3月18日，收到采购员交来供货单位发票账单，货款15 000元，增值税进项税额2 550元。

业务4　3月20日，公司将剩余的2 450元外埠存款转回结算户。

业务5　3月22日，填写“银行汇票委托书”将7 500元交存银行，取得银行汇票。

根据上述业务资料编制的会计分录如下：

（1）申请领用信用卡并支付电话费

资料链接

银行汇票申办程序

1．申请人填写银行汇票申请书，申请签发。

2．出票。

3．持往异地办理结算。

4．提示付款。

5．出票银行与代理付款银行之间进行资金清算。

在企业会计实务中，银行汇票是指汇款单位或个人将款项交存银行，由银行签发汇票给收款单位或个人持往外地办理转账或支取现金的结算凭证。

收款单位：将汇票、解讫通知进账单送交银行，根据银行退回的进账单和有关原始凭证编制收款凭证。

付款单位：收到银行签发的汇票后，根据“银行汇票申请书（存根）”联编制付款凭证，如有多余款项或因汇票超过付款期等原因而退回时，应根据银行多余款收账通知编制收款凭证。

综合练习题

一、单项选择题

1．企业将款项委托开户银行汇往采购地银行，开立采购专户时，应借记的科目是（　）。

A．“银行存款”科目　

B．“材料采购”科目

C．“其他货币资金”科目　

D．“其他应收款”科目

2．下列各项中，不属于“其他货币资金”科目核算内容的是（　）。

A．信用证存款　

B．存出投资款　

C．备用金　

D．银行汇票存款

3．企业采用银行承兑汇票结算方法购进货物，签发的银行承兑汇票经开户银行承兑时，支付的承兑手续费应计入（　）。

A．管理费用　

B．财务费用　

C．营业外支出　

D．其他业务成本

4．企业在现金清查中发现多余现金，在未经批准处理之前，应借记“现金”科目，贷记（　）科目。

A．营业外收入　

B．待处理财产损益

C．其他应付款　

D．其他业务收入

5．企业的银行存款账户中，办理日常转账结算和现金收付业务的是（　）。

A．基本存款账户　

B．一般存款账户　

C．临时存款账户　

D．专用存款账户

6．经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额为（　）。

A．企业账上的银行存款余额

B．银行账上的企业存款余额

C．企业可动用的银行存款数额

D．企业应当在会计报表中反映的银行存款余额

7．商业承兑汇票的承兑人通常为（　）。

A．购货企业　

B．销货企业

C．购货企业的开户银行　

D．销货企业的开户银行

8．根据《支付结算办法》规定，银行汇票的提示付款期限为（　）。

A．自出票日起10日　

B．自出票日起1个月C．自出票日起2个月　

D．自出票日起6个月

9．根据《现金管理暂行条例》规定，下列经济业务中，不能用现金支付的是（　）。

A．支付职工奖金5 000元　

B．支付零星办公用品购置费800元

C．支付物资采购货款1 200元　

D．支付职工差旅费2 000元

10．企业对现金清查中发现的确实无法查明原因的长款，应将其计入（　）。

A．其他业务收入　

B．资本公积　

C．盈余公积　

D．营业外收入

二、多项选择题

1．按照《银行账户管理办法》规定，银行存款账户分为（　）。

A．基本存款账户　

B．一般存款账户　

C．临时存款账户　

D．专用存款账户

2．商业汇票的签发人可以是（　）。

A．收款人　

B．付款人　

C．承兑申请人　

D．承兑银行

3．企业发生的下列支出中，可用现金支付的有（　）。

A．发放本月职工工资185 000元　

B．购买原材料价款68 000元

C．购买办公用品580元　

D．报销退休职工张某医药费6 300元

4．下列各项中，属于其他货币资金的有（　）。

A．银行本票存款　

B．信用卡存款　

C．银行汇票存款　

D．外埠存款

5．下列各项中，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有（　）。

A．向个人收购农副产品支付的价款　

B．向企业购买大宗材料支付的价款

C．支付给职工个人的劳务报酬　

D．出差人员随身携带的差旅费

6．导致企业账银行存款的余额与银行账企业存款的余额在同一日期不一致的情况有（　）。

A．银行已记作企业的存款增加，而企业尚未接到收款通知，尚未记账的款项

B．银行已记作企业的存款减少，而企业尚未接到付款通知，尚未记账的款项

C．企业已记作银行存款增加，而银行尚未办妥入账手续的款项

D．企业已记作银行存款减少，而银行尚未支付入账的款项

7．下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

A．银行汇票存款　

B．银行承兑汇票　

C．备用金　

D．存出投资款

8．可支取现金的支票有（　）。

A．现金支票　

B．普通支票　

C．转账支票　

D．画线支票

9．下列结算方式中，适用于同城异地结算方式的有（　）。

A．支票　

B．委托收款　

C．银行本票　

D．商业汇票

10．下列票据可以背书转让的有（　）。

A．银行汇票　

B．转账支票　

C．银行本票　

D．商业汇票

三、判断题

1．根据现行银行结算办法的有关规定，异地托收承付结算方式可适用于各种企业办理商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。　　（　）

2．企业采用代销、寄销、赊销方式销售商品的款项，不得采用异地托收承付结算方式结算货款。　　（　）

3．我国的会计核算以人民币为记账本位币，因此，企业的现金是指库存的人民币现金，不包括外币。　　（　）

4．企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理。　　（　）

5．无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，付款人都负有到期无条件支付票款的责任。（　）

6．企业用银行汇票支付购货款时，应通过“应付票据”账户核算。　　（　）

7．我国会计上所说的现金仅指企业库存的人民币。　　（　）

8．未达账款是指企业与银行之间由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账而另一方尚未入账的账项。　　（　）

9．托收承付结算方式既适用于同城结算，也适用于异地结算。　　（　）

10．商业承兑汇票是由购货企业签发的，并由购货企业承兑。　　（　）

四、实训题

实训1

［目的］ 练习货币资金的核算。

［资料］ 某公司为增值税一般纳税人，2011年6月30日银行存款余额105 000元，其他货币资金余额15 000元，该公司7月份发生有关货币资金的收付业务如下：

（1）销售A商品100件，售价每件150元，货税款已存入银行。

（2）采购员在外地采购，增值税专用发票上列明的材料价款为8 000元，增值税1 360元，款项共9 360元，以外埠存款支付。

（3）销售B商品200件，每件售价100元，货税款已办妥托收手续。

（4）上月签发的银行汇票存款3 000元，因未能采购到所需物资申请退款。银行同意退款，转入结算户存款。

（5）因到广州采购需要，委托银行汇出存款60 000元，在广州工商行开立临时存款户。

（6）从某工厂采购材料一批，增值税专用发票上列明的材料价款为40 000元，增值税6 800元，开出付款期半年的银行承兑汇票进行结算。

（7）收到购货单位送来支付其所欠货款1 000元的转账支票一张，已存入银行。

（8）开出转账支票一张，预付进货款25 000元。

（9）接到银行转来托收承付付款通知，承付期已到，付购货款5 000元。

（10）在广州采购材料一批，增值税专用发票上列明的材料价款为45 000元，增值税7 650元，从开立的临时存款账户中支付。

［要求］ 根据以上经济业务编制会计分录，并逐笔登记“银行存款日记账”。

实训2

［目的］ 练习货币资金的核算。

［资料］ 某公司为增值税一般纳税人，8月份发生有关货币资金的收付业务如下：

（1）开出现金支票提取现金2 000元，以备零星开支。

（2）王玥报销差旅费1 200元，原预借现金1 500元，差额收回。

（3）填写“银行汇票委托书”将120 000元交存银行，取得银行汇票。公司使用汇票购买材料，价款90 000元，增值税15 300元，银行汇票余额退回。

（4）从银行提取现金20 000元，当日发放工资。

（5）出售废料收到现金20元。

（6）银行转来委托收款结算收款通知，收到湖南支付的货款23 400元，其中价款20 000元，增值税款3 400元。

（7）月末发现现金长款50元，已批准核销。

［要求］ 根据上述业务编制有关会计分录。