账户明细分类核算

4．3　总账与明细账的平行登记

4．3．1　总分类账户和明细分类账户的概念

根据企业生产经营管理对会计核算的需要，企业对于发生的经济业务有的只需要提供总括全面、简明扼要的综合指标，而有的却要提供具体而翔实的明细指标。因此，企业可以按照提供指标的详细程度，分别设置总分类账户和明细分类账户进行核算，以分别提供总括会计核算指标和明细会计核算指标。

1）总分类账户的概念

总分类账户简称总账，又称一级账户，它是根据一级会计科目设置的，以货币为计量单位，对企业的经济活动进行总括核算并提供总括性会计指标的账户。总分类账户是编制会计报表的主要依据，通过总分类账户进行的核算工作被称为总分类核算，对于概括地了解企业的资产、负债及所有者权益的增减变动情况有着重要作用。为了保证会计信息的一致性、可比性，目前企业的总分类账户一般都是根据会计准则的有关规定而设定的。

但是，由于总分类账户只能提供以货币计量的总括核算指标，因此，有时候并不能满足企业生产经营管理对不同会计信息的具体要求。比如，根据“原材料”一级科目开设“原材料”总分类账户，用以核算所有材料的收、发、领、退和结存的情况并提供总括性的货币计量指标。一方面，企业在实际的生产经营过程中往往不只会使用一种材料，而一般都会使用多种材料；另一方面，单纯的货币计量指标而没有实物指标，不可能提供企业库存材料的具体类别、品名、规格及价格。因此，单凭一个总括性的“原材料”账户肯定就不能够全面、系统地反映各种材料的增减变动及其结余的详细情况。所以，企业在设置总分类账户的同时，还可以根据生产经营管理的需要设置明细分类账户。

2）明细分类账户的概念

明细分类账户简称明细账，是根据明细科目设置的，对总分类账户所核算的经济内容，以货币计量为主并辅之以实物计量，按照其实际需要和更详细的分类进行明细分类核算并提供详细具体会计指标的账户。明细分类账户是编制各种明细报表、附表的基础，通过明细分类账户进行的核算工作被称为明细分类核算。比如，在“生产成本”总账账户下按产品的规格、品种、类别来设置明细分类账户，以分门别类为各种产品提供详细、具体的成本核算资料。又如，为了具体掌握企业与各往来单位的货款结算情况，在“应付账款”总分类账户下，按各债权单位的名称分别设置明细分类账户。

在会计核算中，并非所有的总分类账户都需要开设明细分类账户，各企业应结合自身经济业务的具体内容和生产经营管理的需要自行制订明细分类账户的名称、核算的内容和使用的方法。对于“库存现金”、“坏账准备”等核算内容比较单一的总分类账户，可以不设置明细分类账户；对于“原材料”、“固定资产”等核算内容比较繁杂的总分类账户，则可以设置多层次的明细分类账户。

3）总分类账户和明细分类账户的关系

总分类账户和明细分类账户二者之间既有联系又有区别。

（1）总分类账户和明细分类账户的联系

①二者所反映的是相同的经济业务内容，提供相互补充的资料。如“原材料”的总分类账户与其下属的原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装材料等明细分类账户都是反映原材料的收、发、领、退和结余情况的；再如，“应收账款”、“应付账款”总分类账户与其下属的各业务往来单位的明细分类账户都是用来反映债权债务结算情况的。其下属的明细分类账户是对总分类账户核算资料具体和详细的补充。

②二者登记账户所依据的是相同的原始凭证。根据会计循环的程序，总分类账户与其下属的明细分类账户都是依据相同的原始凭证而登记的。

（2）总分类账户和明细分类账户的区别

①二者所反映经济业务内容的详细程度不同。总分类账户是依据一级会计科目设置的，其反映的是会计要素各项目增减变化的总括情况，提供的是总括核算资料；而明细分类账户则是依据二级科目或三级科目设置的，是其相关总分类账户的从属账户、辅助账户，反映的是会计要素各项目增减变化的详细、具体情况，提供的是某一方面详细、具体的资料。

②二者的计量工具和资料表现形式不同。总分类账户是以货币为计量单位的，其提供的资料表现为价值指标；明细分类账户则是以货币计量为主，并辅之以必要的实物计量，其提供的资料是以价值指标和实物指标相结合的形式表现出来的。

③二者的地位和作用有所不同。总分类账户是其下属的明细分类账户的统驭账户，提供的总括性核算资料是对下属明细分类账户资料的综合，具有概括说明的作用；而明细分类账户则是相关总分类账户的从属账户、辅助账户，是对有关总分类账户资料的具体化和细化，对其有辅助补充说明的作用。因此，总分类账户与其下属的明细分类账户之间的关系是统驭和从属、控制和被控制的关系。

4．3．2　平行登记的要点

通过上述对总分类账户和明细分类账户关系的分析可见，总分类账户和明细分类账户密切配合，互为补充，全面、系统地记录各项经济业务。为了保持总分类账户和明细分类账户的一致，方便核对账户记录，保证核算资料的完整性和正确性，总分类账户和明细分类账户之间必须采取平行登记的方法。平行登记的要点，可以概括归纳为以下四点：

（1）登记的依据相同

账户登记的依据是经审核无误的会计凭证。据以登记总分类账户和登记明细分类账户的会计凭证应当相同，即是用来证明和反映企业生产经营活动过程中同一经济业务的原始凭证。换句话来说，总分类账户和明细分类账户实际上是对发生的同一项经济业务的内容分别作总括性的和详细具体的记录，登记依据的相同意味着登记内容的一致性。因此，每一项经济业务发生后，都要根据审核无误后的会计凭证，一方面记入有关的总分类账户；另一方面，如果该总分类账户下设有明细分类账户，则还要记入该总分类账户下属的明细分类账户。

（2）登记的期间相同

总分类账户和明细分类账户对同一项经济业务的记录只是详细程度不同，而并非两项不同的经济业务，因此，任何经济业务发生后，必须在相同的会计期间内分别登入总分类账户和明细分类账户。这里需要说明的是，登记期间相同并不意味着必须是在同一时刻既登记总分类账户又登记明细分类账户。在实际工作中，双方登记的时间先后可能不同，多数情况下，当经济业务发生以后，很快就在明细分类账户中进行了登记，而总分类账户的登记却是要隔一段时间才统一登记一次。

（3）登记的方向相同

对于同一项经济业务，记入总分类账户中的方向必须与记入其下属各明细分类账户中的方向一致。即总分类账户记入借方，明细分类账户也应当记入借方；反之亦然。

（4）登记的金额相同

进行账户登记时，总分类账户记录的是某一经济业务所发生的总括的金额，而各明细分类账户是对发生的经济业务的金额分别进行的更加详细的记录，因此，各明细分类账户的登记金额合计数应与总分类账户的总括金额相等。总分类账户与其下属明细分类账户本期发生额及期末余额之间存在以下平衡关系：

总分类账户期初借（贷）方余额＝下属明细分类账户期初借（贷）方余额合计数总分类账户借（贷）方发生额＝下属明细分类账户借（贷）方发生额合计数

总分类账户期末借（贷）方余额＝下属明细分类账户期末借（贷）方余额合计数

通过平衡关系的试算，可以查验和核对总分类账户与明细分类账户平行登记是否正确、完整，如果发现不平衡，应及时查明原因并予以更正。

现以“原材料”和“应付账款”账户为例，说明总分类账户和明细分类账户平行登记的要点和方法。

【例4－15】　通达公司“原材料”和“应付账款”账户的3月初余额如下：“原材料”总分类账户的借方余额是700　000元，其下属明细分类账户中，甲材料借方余额为50吨，单价2　000元／吨，小计100　000元，乙材料借方余额为4　000千克，单价150元／千克，小计600　000元；“应付账款”总分类账户的贷方余额为500　000元，其下属明细分类账户中，A公司贷方余额为400　000元，B公司贷方余额为100　000元。

假设公司本月发生的与“原材料”和“应付账款”账户有关的经济业务如下（不考虑增值税）：

（1）3月3日，从A公司购进甲材料30吨，单价2　000元／吨，总价为60　000元，材料已验收入库，货款尚未支付。

（2）3月4日，从B公司购进乙材料2　000千克，单价150元／千克，小计300　000元，材料已验收入库，货款尚未支付。

（3）3月10日，仓库发出甲材料60吨，单价2　000元／吨，总价为120　000元；乙材料3　000千克，单价150元／千克，小计450　000元。上述材料直接用于产品生产。

（4）3月23日，通过银行存款结算方式，偿还应付A公司的材料款200　000元。

（5）3月29日，以银行存款偿还应付A公司的材料款160　000元，应付B公司的材料款210　000元，共计370　000元。

根据上述资料，采用平行登记法分别对“原材料”和“应付账款”总分类账户和明细分类账户予以登记。

首先，根据上述经济业务资料编制有关会计分录如下：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

其次，根据以上会计分录，分别对“原材料”和“应付账款”账户的总分类账户和明细分类账户进行平行登记，如下表：

表4．3．1　账户名称：原材料　　　　总分类账户

表4．3．2　账户名称：甲材料　　　原材料明细分类账户　　计量单位：吨

表4．3．3　账户名称：乙材料　　　　原材料明细分类账户　　　　计量单位：千克

表4．3．4　账户名称：应付账款　　　　　　　总分类账户

表4．3．5　账户名称：A公司　　　　　　　应付账款明细分类账户

表4．3．6　账户名称：B公司　　　　　　　应付账款明细分类账户

4．3．3　平行登记结果的核对

通过上述举例可知，通过平行登记，一方面可以提供详细程度不同的会计核算资料，如总分类账户提供的是总括核算资料，明细分类账户提供的则是详细而具体的会计核算资料；另一方面，还便于查验和核对有关账目，即通过总分类账户与其下属的明细分类账户的平衡关系来检验记账是否有误，以便及时查明错误原因并予以更正。

下面就以前例中的“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属明细分类账户平行登记的结果，编制总分类账户与其明细分类账户本期发生额及余额对照表来说明总分类账户与明细分类账户核对的方法，如表4．3．7、4．3．8所示。

表4．3．7　“原材料”总分类账户与其明细分类账户本期发生额及余额对照表

由上表可以看出，“原材料”各明细分类账户的本期发生额及期初、期末余额的合计数与其总分类账户的本期发生额及期初、期末余额是一致的。

表4．3．8　“应付账款”总分类账户与其明细分类账户本期发生额及余额对照表

由上表可以看出，“应付账款”各明细分类账户的本期发生额及期初、期末余额的数额与其总分类账户的本期发生额及期初、期末余额是一致的。如果出现数据不符，则说明记账有误，应及时核查并加以更正。

【本章小结】

本章重点介绍了复式记账方法，主要包括复式记账基本原理、借贷复式记账法、总账与明细账的平行登记等三个方面的内容。

记账方法就是根据一定的记账原理，运用一定的记账符号和记账规则，在会计账簿的相应账户中记载企业各项经济业务的技术方法。会计记账方法发展的初期，采用的是单式记账法。随着社会经济的发展和会计实践的总结，单式记账法逐渐被复式记账法所替代。

复式记账法是在克服了单式记账法缺点的基础上，以会计恒等式为依据建立发展起来的一种全面、系统、科学的记账方法。它是对发生的每一项经济业务，都必须在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额予以登记，进而全面、系统地反映每一项经济业务所引起的会计要素增减变化及其结果的一种记账方法。复式记账法主要有三种：增减记账法、收付记账法和借贷记账法。借贷记账法是目前世界各国通用的一种比较成熟和科学的复式记账法。

借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，设置和应用会计账户，遵循一定的记账规则来记录和反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。在借贷记账法下，试算平衡有发生额试算平衡法和期末余额试算平衡法两种方法。在会计核算工作中，进行试算平衡的方法通常是在期末（月末）结出各个账户的本月发生额和月末余额后，通过编制试算平衡表来进行的。

会计分录就是按照复式记账原理和借贷记账法的记账规则，对发生的每一项经济业务简明、扼要地指出其应记入的账户名称、方向和金额的一种会计记录方法。会计分录按其所运用账户的多少可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。

运用借贷记账法在有关账户中记录经济业务时，相关账户之间会形成一种应借、应贷的相互关系，即一个账户的借方与另一个或多个账户的贷方相对应，或者一个或多个账户的借方与另一个账户的贷方相对应。账户之间的这种互相依存关系被称为账户的对应关系。存在对应关系的账户即为对应账户。

总分类账户是根据一级会计科目设置的，以货币为计量单位，对企业的经济活动进行总括核算并提供总括性会计指标的账户。明细分类账户是根据明细科目设置的，对总分类账户所核算的经济内容，以货币计量为主并辅之以实物计量，按照其实际需要和更详细的分类进行明细分类核算并提供详细具体会计指标的账户。企业可以按照提供指标的详细程度，分别设置总分类账户和明细分类账户进行核算。为了保持总分类账户和明细分类账户的一致，方便核对账户记录，保证核算资料的完整性和正确性。总分类账户和明细分类账户之间必须采取平行登记的方法。总分类账户与明细分类账户平行登记的要点，可以概括归纳为登记的依据相同、期间相同、方向相同、金额相同。通过平衡关系的试算，可以查验和核对总分类账户与明细分类账户平行登记是否正确、完整，如果发现不平衡，应及时查明原因并予以更正。

思考题

1．复式记账法的特点是什么？

2．借贷记账法的记账规则是怎样的？

3．借贷记账法中“借”、“贷”记账符号的含义是什么？

4．什么是会计分录？会计分录有哪些类型？

练习题

一、判断题

1．在借贷记账法下，账户哪一方记增加，哪一方记减少，是根据账户反映的经济业务内容决定的。　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

2．账户之间最本质的差别在于其用途和结构不同。　　　　　　　　　　（　　）

3．借贷记账法下，费用类账户期末一般无余额。　　　　　　　　　　　（　　）

4．“本年利润”账户属于损益类账户。　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

5．“累计折旧”账户的贷方登记的是提取的折旧额，表示折旧额的增加，所以是负债类账户。　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

6．盈余公积金属于企业的留存收益，本质上是企业所有者对企业的投资，所以属于所有者权益类账户。　　　　　　　　　　　　　　（　　）

7．复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个账户中进行记录的一种记账方法。　　　　　　　　（　　）

8．借贷记账法下账户的基本结构，左方为借方，登记资产、费用的增加，权益的减少和收入的结转。　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

9．一般的说，账户期末余额的方向（借方或贷方）与本期增加额登记的方向是一致的。也就是说，也可能出现不一致。　　　　　　　（　　）

10．不管是一贷多借、一借多贷，还是多借多贷，借、贷方的金额肯定是相等的。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

11．为了保持账户对应关系清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在个别情况下，只要账户对应关系清楚，也可以编制多借多贷的会计分录。　　　　　　　　　（　　）

12．通过试算平衡表检查账户记录是否正确，如果借贷平衡，就说明记账没有错误。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

13．所有账户期末借方余额合计一定等于贷方余额合计。　　　　　　　　（　　）

14．如果某一账户期初余额在贷方，期末余额在借方，说明该账户登记项目的内容已从期末资产变为期初负债的余额。　　　　　　　　（　　）

15．企业购入材料而货款未付，其资产和负债会同时减少。　　　　　　　（　　）

16．不论发生什么样的经济业务，会计等式两边会计要素总额的平衡关系都不会破坏。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

17．取得了收入，会表现为资产要素和收入要素同时增加，或者是在增加收入时减少负债。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

18．发生了费用，会表现为费用要素的增加和资产要素的减少，或者是在增加费用时增加负债。　　　　　　　　　　　　　　　　　　（　　）

19．借贷记账法的记账符号表示增减，也表示账户中的登记方向。　　　　（　　）

20．收入与费用账户一般没有期末余额，但有期初余额。　　　　　　　　（　　）

二、单项选择题

1．所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，在数量上等于（　　）。

A．全部资产扣除流动负债

B．全部资产扣除长期负债

C．全部资产加上全部负债

D．全部资产扣除全部负债

2．单式记账法对每项经济业务都只在（　　）账户中进行登记。

A．一个

B．两个或两个以上

C．两个

D．有关

3．复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（　　）账户中进行登记。

A．一个

B．两个或两个以上

C．两个

D．有关

4．对每一个账户来说，期末余额（　　）。

A．只能在借方

B．只能在账户的一方

C．只能在贷方

D．可能在借方或贷方

5．资产类账户的贷方登记（　　）。

A．资产的增加

B．资产的减少

C．费用的转销

D．收入的减少

6．负债类账户的贷方登记（　　）。

A．费用的增加

B．费用的转销

C．负债的增加

D．负债的减少

7．对于费用类账户，下列说法中正确的是（　　）。

A．借方登记费用发生额

B．如有余额在借方，属于资产

C．如有余额在贷方，属于负债

D．贷方登记费用的发生额

8．对于收入类账户，下列说法中正确的是（　　）。

A．借方登记收入的结转数

B．借方登记所取得的销售收入

C．如有余额在借方，属于资产

D．如有余额在贷方，属于负债

9．下列会计分录中，属于简单会计分录的是（　　）。

A．一借多贷

B．一贷多借

C．一借一贷

D．多借多贷

10．不得将不同类型的经济业务合并编制成为（　　）的会计分录。

A．一借一贷

B．一贷多借

C．一借多贷

D．多借多贷

11．企业从银行取得借款直接偿还应付购货款，属于哪一种类型变化业务（　　）。

A．资产项目之间此增彼减

B．权益项目之间此增彼减

C．资产项目和权益项目同增

D．资产项目和权益项目同减

12．下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有（　　）。

A．收到应收账款存入银行

B．从银行取得短期借款存入银行

C．收到投资者以无形资产所进行的投资

D．以银行存款偿还应付账款

13．下列经济业务发生，使资产和权益项目同时增加的是（　　）。

A．生产产品领用材料

B．以现金发放职工工资

C．收到购买单位预付的购货款存入银行

D．以资本公积转增注册资本

14．通达公司月初资产总额300万元，本月发生下列经济业务：（1）赊购材料10万元；（2）用银行存款偿还短期借款20万元；（3）收到购货单位偿还的欠款15万元，存入银行。月末资产总额为（　　）。

A．310万元

B．290万元

C．315万元

D．305万元

15．通达公司5月末负债总额为100万元，6月份收回应收账款5万元，收到购货单位预付的货款8万元，6月末计算出应缴产品销售税金0．5万元。6月末负债总额为（　　）。

A．108．5万元

B．103．5万元

C．113．5万元

D．105．5万元

三、多项选择题

1．用来反映和监督企业同其他单位或个人之间的债务结算业务的账户有（　　）。

A．“短期借款”

B．“其他应收款”

C．“预付账款”

D．“应付利润”

2．收入的取得会引起（　　）。

A．所有者权益的增加

B．资产的增加

C．负债的减少

D．费用成本的减少

3．下列经济业务发生，使资产与权益项目同时减少的有（　　）。

A．取得短期借款存入银行

B．以银行存款偿还应付账款

C．以银行存款归还短期借款

D．以银行存款支付应付股利

4．下列经济业务发生，使资产项目之间此增彼减的有（　　）。

A．生产产品领用材料

B．以现金支付应付职工薪酬

C．以银行存款支付购买固定资产款

D．以银行存款偿还前欠购货款

5．下列账户中，会计期末一般没有余额的账户有（　　）。

A．费用类账户

B．负债类账户

C．收入类账户

D．利润类账户

6．以下无法通过试算平衡发现的错误有（　　）。

A．漏记或重记某项业务

B．方向正确但金额写少

C．借贷记账方向彼此颠倒

D．方向正确但记错账户

7．在借贷记账法下账户的借方登记（　　）。

A．资产的增加

B．成本费用的增加

C．收入的增加

D．所有者权益的增加

8．期末余额在账户贷方的有（　　）。

A．资产类账户

B．负债类账户

C．所有者权益类账户

D．成本费用类账户

9．复合会计分录有（　　）。

A．一借多贷

B．一贷多借

C．多借多贷

D．一借一贷

10．借贷记账法的试算平衡有（　　）。

A．发生额平衡

B．余额平衡

C．会计要素平衡

D．借贷平衡

11．下列借贷记账法试算平衡公式正确的有（　　）。

A．资产账户借方发生额合计＝负债账户贷方发生额合计

B．全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

C．全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

D．资产账户借方发生额合计＝资产账户贷方发生额合计

12．借贷记账法下，账户的基本结构是（　　）。

A．左方为借方，右方为贷方

B．资产增加记借方，负债及所有者权益增加记贷方

C．收入增加记借方，费用增加记贷方

D．借方余额，表示资产；贷方余额，表示负债或所有者权益

13．下列有关借贷记账法记账规则的说法中，正确的是（　　）。

A．对任何类型的经济业务，都一律采用“有借必有贷，借贷必相等”的规则

B．不论是一借多贷、多借一贷，还是多借多贷，借贷双方的金额必须相等

C．运用借贷记账法记账，在有关账户之间都会形成应借、应贷的对应关系

D．按照记账规则登账结果，所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等

四、业务题

习题一：练习债权账户和债务账户的应用

【资料】　通达公司在材料采购核算中设置“应付账款”和“预付账款”两个账户。200×年2月份“应付账款”和“预付账款”两个账户及所属明细账户的期初余额如下：

“应付账款”贷方余额50　000元

“预付账款”借方余额36　000元

该公司本月发生下列业务：

（1）以银行存款20　000元归还所欠甲公司的货款。

（2）收到丙公司发来的材料共计12　500元，其中料款10　000元，增值税的进项税额1　700元，代垫运费800元，料已验收入库，款于上月预付10　000元，用银行存款支付余款。

（3）从乙公司购料一批，买价10　000元，增值税进项税额1　700元，款尚未支付，料尚未验收入库。

【要求】　请根据上述业务编制会计分录并开设“应付账款”及“预付账款”总分类账户及明细分类账户，根据所编分录登记入账并结账。

习题二：练习运用借贷记账法编制会计分录和登记账户

【资料】

通达公司200×年8月1日有关账户余额如表1所示：

表1　账户余额表

200×年8月份发生如下经济业务：

（1）从银行提取现金5　000元，以备零用。

（2）收到长江厂投入的资金10　000元，存入银行。

（3）以银行存款6　000元，缴纳应交所得税。

（4）购买材料一批，价款5　000元，料已入库，料款暂欠。

（5）以银行存款偿还前欠东渝工厂货款6　000元。

（6）收到购货单位偿付的前欠货款5　000元，存入银行。

（7）从银行取得借款50　000元，存入银行。

（8）以银行存款45　000元购买设备一台。

（9）将资本公积4　000元转增资本。

（10）采购员张华预借差旅费1　000元，以现金付讫。

（11）销售产品一批，价款10　000元，收到款项存入银行（暂不考虑增值税问题）。

【要求】

（1）根据资料开设账户，并登记期初余额。

（2）根据资料采用借贷记账法编制会计分录。

（3）根据所编会计分录登记账户。

（4）计算每个账户的本期发生额和期末余额。

【案例分析】

玉峰公司200×年4月末及5月末有关资产、负债、所有者权益账户余额如下：

表2　账户余额表

请根据4月末和5月末有关账户的变化情况，写出玉峰公司5月份的经济业务，使每项经济业务具有合理性，并使各账户的余额与列示的5月末的余额相符。