所有者权益变动表的编制方法

第一节　所有者权益变动表的编制方法

一、所有者权益变动表的作用

(一)联结利润表和资产负债表

所有者权益变动表，以利润表中的净利润为起点，在反映净利润以及利润分配对所有者权益的影响的基础上，加之其他所有者权益变动因素，如投资者对企业投入的增减变化等等，最终归于资产负债表中所有者权益项目，起到联结利润表和资产负债表的作用，揭示利润表和资产负债表的相互关系。

(二)揭示企业所有者权益的变动原因

所有者权益变动表不仅反映企业当期期末所有者权益的总量、构成，而且反映当期盈利(或亏损)、发生利得或损失、投资者对企业投入的增减变化以及利润分配等各项目对当期所有者权益的影响。报表使用者可以通过所有者权益变动表，了解企业一定时期所有者权益的概况、所有者权益变动的原因，以及相关变动因素对所有者权益的贡献程度。

(三)提供企业全面收益的信息

所有者权益变动表在一定程度上体现了企业综合收益。综合收益，是指企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动。综合收益的构成包括两部分:净利润和直接计入所有者权益的利得和损失。前者是企业已实现并已确认的收益，后者是企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益。所有者权益变动表，不仅反映了企业当期实现的净利润、直接计入所有者权益的利得和损失，而且详细地描述了直接计入所有者权益的利得和损失的内容。报表使用者可以通过所有者权益变动表，全面了解企业的收益。

报表使用者通过所有者权益变动表，不仅能够了解企业所有者权益总量及其增减变动，还可以了解所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是直接计入所有者权益的利得和损失，使报表使用者能够更准确地理解所有者权益增减变动的根源。

二、所有者权益变动表的内容与结构

所有者权益变动表由表头和主体两部分构成。

表头部分，包括报表的名称、编制单位的名称、报表的编制时间以及金额单位等。

主体部分，首先，为了更清晰地反映企业所有者权益当年的增减变动情况，以矩阵的形式同时列示了导致所有者权益变动的项目以及对应的受到影响的项目。导致所有者权益变动的项目，主要包括净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入的增加和减少、利润分配以及所有者权益内部各项目间的相互结转，以纵向列示;对应受到影响的项目，包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润以及库存股，以横向列示。其次，提供了所有者权益变动的比较信息，将各项目的金额再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别列示。

在所有者权益变动表中，将影响本年所有者权益的增减变动的因素分为四类。

(1)净利润及其分配，导致的所有者权益变化;

(2)直接计入所有者权益的利得和损失，导致的所有者权益变化;

(3)所有者投入和减少资本，导致的所有者权益变化;

(4)所有者权益内部结转，导致的所有者权益变化。

一般企业所有者权益变动表如表5-1所示。

三、所有者权益变动表的编制

(一)所有者权益变动表的编制方法

所有者权益变动表各项目的金额栏分为“本年金额”和“上年金额”两栏。其中，“上年金额”栏各项目应根据上期所有者权益变动表的“本年金额”栏的金额填列，如果所有者权益变动表中的项目名称、内容有变化，则应根据规定对上期所有者权益变动表相关项目的内容、金额进行调整，按照调整后的金额填入本期所有者权益变动表的“上年金额”栏。“本年金额”栏的填列方法可分为以下两种。

(1)根据有关账户本期发生额分析填列。所有者权益变动表中的“本年金额”中的各个项目，应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”以及“以前年度损益调整”账户的当期发生额分析填列。

(2)根据表内项目计算填列，例如，“直接计入所有者权益的利得和损失”等项目，就需要根据表内项目计算填列。

(二)所有者权益变动表有关项目的内容及填列

(1)上年年末余额。上年年末余额，是指上年年末企业所有者权益(或股东权益)的期末余额。该项目应根据上年资产负债表中，实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润各项目的年末余额填列。对应表内横向的本年金额各项目。

(2)会计政策变更。会计政策变更，是指企业采用追溯调整法处理会计政策变更对所有者权益的累计影响金额。该项目应根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户的发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目。

(3)前期差错更正。前期差错更正，是指企业采用追溯调整法处理会计差错对所有者权益的累计影响金额。该项目应根据“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”以及“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目。

(4)本年初余额。本年初余额，是指在上年末余额的基础上，考虑了对会计政策变更、前期差错更正采用追溯调整后的本年初余额。该项目应根据以上各项计算得到。

(5)净利润。净利润，是指当期实现的净利润(或亏损)。该项目应根据利润表中的“净利润”填列，应等于利润表中的净利润，对应表内横向的“未分配利润”项目。

(6)可供出售金融资产公允价值变动净额。可供出售金融资产公允价值变动净额，是指企业所持有的可供出售的金融资产，当期公允价值变动的金额。该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

(7)权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响。权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响，是指企业采用权益法对长期股权投资进行核算时，资本公积中所反映的被投资企业除当年实现净损益以外的其他所有者权益变动中应分享的份额。该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

(8)与计入所有者权益项目相关的所得税影响。与计入所有者权益项目相关的所得税影响，是指应计入资本公积的与直接计入所有者权益的交易或者事项有关的递延所得税资产或负债。该项目应根据“资本公积”账户的内容分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

(9)“净利润”和“直接计入所有者权益的利得和损失”小计，反映企业当年实现的净利润(或者净亏损)以及当期直接计入所有者权益的利得和损失的金额。对应表内横向本年金额各项目。

(10)所有者投入资本。所有者投入资本，是指投资者当期投入企业的资本，包括形成的注册资本的部分和溢价的部分。该项目应根据“实收资本”账户和“资本公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目。

(11)股份支付计入所有者权益的金额。股份支付计入所有者权益的金额，是指企业处于等待期中的以权益结算的股份支付，当期应计入资本公积的金额。该项目应根据“资本公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“资本公积”项目。

(12)提取盈余公积。提取盈余公积，是指企业当期按照规定提取的盈余公积。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”、“未分配利润”项目，“盈余公积”项目增加，“未分配利润”项目相应减少。

(13)对所有者(或股东)的分配。对所有者(或股东)的分配，是指企业当期分配给投资者的利润(或股利)。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“未分配利润”项目，表现为“未分配利润”减少。

(14)资本公积转增资本(或股本)。资本公积转增资本(或股本)，是指企业当期用资本公积转增资本或股本的金额。该项目应根据“实收资本”或“资本公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“实收资本”和“资本公积”项目，“实收资本”项目增加，“资本公积”项目相应减少。

(15)盈余公积转增资本(或股本)。盈余公积转增资本(或股本)，是指企业当期用盈余公积转增资本或股本的金额。该项目应根据“实收资本”或“盈余公积”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“实收资本”和“盈余公积”项目，“实收资本”项目增加，“盈余公积”项目相应减少。

(16)盈余公积弥补亏损。盈余公积弥补亏损，是指企业当期用盈余公积弥补亏损的金额。该项目应根据“利润分配”账户本期发生额分析填列。对应表内横向的“盈余公积”和“未分配利润”项目，“未分配利润”项目增加，“盈余公积”项目相应减少。

(17)本年年末余额。本年年末余额，是指所有者权益的年末金额，应根据表内项目计算得到，各项计算结果应与同期资产负债表中的所有者权益项目的金额一致。