三、暂时性差异
暂时性差异以资产负债表为着眼点,是从资产负债表项目资产和负债的会计计量标准与税法的差别出发予以考虑,反映的是累计暂时性差异,范围较宽泛。由于资产的计价金额随着时间的推移,将逐步费用化,会计核算上的资产计价金额与所得税法上资产计价金额之间的差异,从整个资产的使用期间来看,两者之间的差异将消失,所以是暂时性的。
暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
(一)应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础或负债的账面价值小于其计税基础产生应纳税暂时性差异,应确认为递延所得税负债。
【例13-10】 A公司2007年末固定资产原值为1200万元,会计按直线法计提折旧300万元,固定资产减值准备150万元,税法按年数总和法计提折旧,已计提折旧额500万元。因此,固定资产账面价值750万元与计税基础700万元的差额,形成应纳税暂时性差异为50万元。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如表13-1所示。
表13-1
(二)可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产的账面价值小于其计税基础或负债的账面价值大于其计税基础产生可抵扣暂时性差异,应确认为递延所得税资产。
【例13-11】 B公司2007年末存货余额230万元,已提跌价准备48万元,则存货账面价值为182万元;存货计税基础为230万元,形成可抵扣暂时性差异为48万元。现将资产价值、计税基础、暂时性差异比较如表13-2所示。
表13-2
(三)特殊项目产生的暂时性差异
某些交易或事项发生以后,因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债,但按税法规定能够确定其计税基础的,其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异,如超标的广告费支出。
【例13-12】 P公司2010年发生了700万元广告费,已作为销售费用。税法规定,该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除,超过部分向以后年度结转税前扣除。P公司2010年实现销售收入4000万元。
广告费按照会计准则规定在发生时已计入当期损益,如果将其视为资产,其账面价值为0。但按照税法规定,其可予税前扣除600万元(4000×15%),当期未予税前扣除的100万元可以向以后年底结转,其计税基础为100万元。产生了100万元的可抵减暂时性差异,符合确认条件时,应确认相关的递延所得税资产。
对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,因本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用,均能够减少未来期间应纳税所得额和应交所得税,视同可抵扣暂时性差异,未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该经营亏损,应确认递延所得税资产。
【例13-13】 乙公司所得税率25%,2004—2007年应纳税所得额为-100万元、40万元、40万元、50万元。假设没有其他纳税调整事项。
(1)2004年末:
借:递延所得税资产 25(100×25%)
贷:所得税费用 25
(2)2005年末:
借:所得税费用 10
贷:递延所得税资产 10(25-15)
(3)2006年末:
借:所得税费用 10
贷:递延所得税资产 10(15-5)
(4)2007年末:
借:所得税费用 12.5
贷:递延所得税资产 5(5-0)
应交税费——应交企业所得税 7.5(30×25%)
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
