无形资产分析与评价

第三节　无形资产分析与评价

一、无形资产分析与评价的重要作用

无形资产分析与评价是无形资产价值管理的重要环节，它包括对无形资产占有、使用、投资、转让、投入与产出关系等情况进行全面的分析与评价。无形资产分析是企业会计人员利用一系列分析指标对企业无形资产的投入与产出、资产的占有状况及其经营成果所做的客观分析，其目的是总结过去、控制现在、预测未来；无形资产评价是考核主体借助评价指标和评价方法对企业无形资产经营状况及成果所做的评价。目前，我国只重视对有形资产的分析与评价，而对无形资产的分析与评价几乎是空白，因此，加强对无形资产分析与评价方法的研究是当务之急。无形资产分析与评价对企事业单位加强无形资产管理具有重大作用。具体体现在：

对无形资产占有情况进行分析与评价，可以全面了解无形资产的存量，了解无形资产实物占有量和价值量，企业只有摸清家底，才能防止无形资产流失；对无形资产的使用情况进行分析与评价，才能掌握无形资产的使用效率和使用效果，才能发现无形资产使用中所取得的成就及存在的问题，才能提出改进措施，进一步加强对无形资产的管理。

对无形资产投资情况进行分析与评价，才能追踪无形资产资金投入是否到位，是否超支，无形资产投资计划是否顺利实施，无形资产预算是否准确，无形资产投入使用后是否取得预期效益，如果发现投资运行结果与预算偏差很大，可以进一步总结原因。如果是投资决策失误，应找出失误的症结，改进预测参数或决策方法，使今后的投资决策更加科学，如果是预测执行过程中管理不善所致，就要找出其影响因素，及时采取措施纠正偏差，减少投资风险和损失，促使投资计划顺利实施。

对无形资产转让情况进行分析与评价，才能掌握无形资产转让后是否收到预期效果，受让方是否履行转让合同，通过分析及时发现问题，研究对策，避免由于无形资产转让不力给单位造成不应有的损失。

对无形资产投入与产出关系进行分析与评价，才能摸清无形资产的耗费与经济效益之间比例关系，虽然无形资产的耗费与经济效益之间具有弱对应性，但是通过各种无形资产所得与所耗费之间的对比，仍然可以掌握各类无形资产投入与产出的经济规律，掌握各类无形资产对企事业单位经济效益所做出的贡献，以便在今后的投资中能够避轻就重，抓住重点投资项目，为企业创造更多的经济效益。

总之，对各类无形资产的分析与评价，有利于单位摸清家底，弥补无形资产价值核算不完整的缺陷；有利于单位做出科学的无形资产投资决策，并对投资预算的实施进行过程控制，顺利完成投资计划，有利于加强对无形资产的保护，防止无形资产的流失；有利于加强对无形资产的监控，提高无形资产在单位中的地位，最大限度地发挥无形资产的重要作用；有利于善始善终地完成无形资产的价值管理任务。

二、无形资产指标体系

无形资产指标体系的设立要反映以下四方面内容：一是无形资产拥有量及结构；二是无形资产的投资耗费及比重；三是无形资产运营能力；四是无形资产经济效益。无形资产的指标体系从其构成来看，既要有反映无形资产实物数量多少的实物指标，又要有用货币反映其价值量的指标；既要有说明无形资产总规模或总水平的绝对指标，又要有揭示无形资产与其相关指标间联系与制约关系的相对指标。对无形资产使用状况及成果的分析所依据的数据来自会计、统计及其他内部资料。

（一）无形资产拥有量及结构指标

1．无形资产拥有总数量。无形资产拥有总数量指标是指从实物角度反映单位拥有无形资产的总量。该指标计算公式如下：

无形资产拥有总量（项）=专利权总数+专有技术总数+商标权总数+著作权总数+计算机软件总数+土地使用权总数+其他无形资产总数

该指标反映无形资产总体规模，指标计算简单，通俗易懂，但种类不同的无形资产相加，并不能说明太多的问题。所以还需要借助于价值量指标。

2．无形资产价值总额。无形资产价值总额是以货币形态将单位拥有无形资产价值总量予以反映。该指标的计算公式如下：

无形资产价值总额＝专利权价值总额＋专有技术价值总额＋商标权价值总额＋计算机软件价值总额＋土地使用权价值总额＋特许权价值总额＋其他无形资产价值总额

无形资产价值指标将不同种类的无形资产用统一的价值量指标衡量，从价值角度说明无形资产总体水平或规模，更具说服力。但是该指标在我国现阶段使用的不足之处是按现行财务制度反映的无形资产价值信息并不全面，仅以会计账面资料反映无形资产价值信息是微不足道的，因此还需依据社会中介机构评估价值，甚至必要时还可以采用自评的无形资产价值相加计算，以全面、充分地揭示无形资产价值总量。

3．无形资产结构指标。无形资产结构指标包括无形资产占总资产比重及无形资产内部各类比重，反映单位资产的无形化程度。

无形资产占总资产比重=无形资产价值总额/资产总额×100%

某项无形资产占无形资产总额比重=专利权价值（商标或其他无形资产）/无形资产价值总额×100%

4．无形资产投资耗费及比重指标。无形资产投资耗费指标是从价值角度反映企业在一定时期对无形资产投资耗费的资金总额或投资比重。该指标包括两类：一类是反映无形资产耗费总额指标；另一类是反映无形资产投资所占比重的结构指标。

1）无形资产投资耗费总额指标。

无形资产投资耗费总额=专利权投资耗费总额+专有技术投资耗费总额+商标权投资耗费总额+计算机软件投资耗费总额+土地使用权投资耗费总额+特许权投资耗费总额+其他无形资产投资耗费总额

无形资产投资耗费总额指标，主要反映的是无形资产投资支出的总体水平和无形资产在使用过程中发生的各项成本耗费，如专利权维护费、专有技术改进费用、商标权广告宣传费、无形资产摊销费等。这些数据，有的可以直接从会计账簿中直接取得，有的需要借助账簿原始资料分析取得。

2）无形资产投资比重指标。无形资产投资比重指标是体现无形资产投资状况和投资结构的，它主要包括两类：

无形资产与其他资产之比：

无形资产投资占投资总额比重=无形资产投资金额/投资总额×100%

无形资产投资与固定资产之比=无形资产投资金额/固定资产金额×100%

无形资产投资与流动资产之比=无形资产投资金额/流动资产金额×100%

无形资产投资与其他资产投资之比=无形资产投资金额/其他资产投资金额×100%

无形资产内部各类所占比重：

专利权占无形资产比重=专利权投资金额/无形资产投资金额×100%

商标权占无形资产比重=商标权投资金额/无形资产投资金额×100%

专有技术占无形资产比重=专有技术投资金额/无形资产投资金额×100%

土地使用权投资占无形资产比重=土地使用权投资金额/无形资产投资金额×100%

计算机软件投资占无形资产比重=计算机软件投资金额/无形资产投资金额×100%

5．无形资产运营能力反映的是无形资产使用对单位实现收入所做贡献，以考核无形资产使用效果。无形资产运营能力指标是通过无形资产周转率体现的，一方面反映以较小的无形资产投入，获得较多的营业收入；另一方面反映由于周转速度的加快，在无形资产投资占用一定的情况下而增加的营业收入，或一定营业收入而减少的无形资产占用。

（二）无形资产评价

1．无形资产评价的具体指标有

1）无形资产增减变动评价指标。

无形资产增减率＝（期末无形资产价值－期初无形资产价值）／期初无形资产价值×100%

无形资产报废率=期末报废的无形资产价值/期初无形资产价值×100%

无形资产流失率=因管理不善造成流失的无形资产价值/期初无形资产价值×100%

该指标能够很好地体现无形资产价值增减变动情况，有利于考核企业在年内正常增减价值金额和非正常减值，特别是无形资产流失率指标能说明无形资产流失情况，反映企业在无形资产管理中存在的问题。

2．无形资产使用效率评价指标无形资产周转率（周转次数）＝营业收入／无形资产平均占用额无形资产平均周转期＝360天×无形资产平均占用额/营业收入

3．无形资产经济效益评价指标

无形资产投资利润率＝无形资产实现利润总额×（1-所得税率）/无形资产投资总额×100%

4．无形资产评价标准

无形资产评价标准是用于检验或评价单位无形资产使用状况及经营成果合理性及先进性程度的尺度。科学地确定无形资产评价标准，对考核企业无形资产是十分必要的。无形资产评价标准可以采用计划指标评价标准、历史指标评价标准、同行业先进指标评价标准。

1）计划指标评价标准。计划指标反映单位无形资产使用状况及经营成果在计划期应达到的目标。上述所有无形资产评价指标都可以根据单位的具体情况确定计划目标水平。将无形资产实际使用状况及经营成果与计划指标对比，可以考核单位计划指标完成情况，揭示实际完成情况与计划指标之间的偏差，并找出发生偏差的原因。

2）历史指标评价标准。历史指标是将基期水平、上年同期水平、历史最好水平作为评价单位无形资产使用状况及经营成果的标准。将无形资产实际指标与历史指标对比，可以观察无形资产发展变化的方向和趋势，预见无形资产未来发展状况。

3）同行业先进指标评价标准。同行业先进指标是将本部门、本地区、全国、甚至全世界同行业先进水平作为评价单位无形资产的标准。将单位无形资产实际指标与同行业先进指标进行对比，可以发现本单位无形资产使用状况及经营成果与先进水平之间存在的差距，以便采取措施，赶超先进水平。对单位无形资产评价要根据不同的评价目的选择评价标准。当评价单位无形资产计划执行情况时，可选择计划指标标准；当评价单位无形资产发展趋势时，可选择历史指标标准；当评价单位无形资产与先进水平存在差距时，可选择同行业先进指标标准。

5．无形资产评价方法

无形资产评价方法是评价单位无形资产使用状况及经营成果时采用的具体方法。一般包括差额法、百分比法和指数法。

差额法是说明某指标比基期（上年实际或历史最好水平）增长或下降情况的评价方法。差额就是将报告期实际水平与基期水平对比后的差额，差额为正，表示增长额；差额为负，表示减少额。

百分比法又叫增减百分率法，是反映某指标增减幅度的评价方法。百分比是增减额与基期水平之比。若百分比为正，表示增长幅度；若百分比为负，表示减少幅度。

指数法是表明某指标在不同时期变动情况的相对数评价方法。指数的计算是各期数值与基期数值之比。按选择基期不同，可以分为定基指数和环比指数。定基指数是将某指标各期数值与固定基期对比；环比指数是将各期数值与上期对比。

6．完善无形资产评价制度

无形资产评价制度是通过考核进行的。建立完善的无形资产评价制度，是搞好无形资产评价工作的重要保障。无形资产评价制度是对无形资产的考核主体、考核客体、考核时间、考核范围、考核报告等所做的规范。要使无形资产评价工作取得预期的效果，必须使评价工作制度化。无形资产评价制度应包括以下几方面内容：

1）考核主体。一般地对无形资产的考核应该由国家、投资者和单位经营者依照各自的要求分别进行，即无形资产的考核主题应该是三层主体网络制考核。国家是代表行使权力的各政府机构对单位执行国家政策状况进行考核，如专利机关要考核单位专利资产是否依法取得，是否按期交纳专利年费，是否存在侵权和保护不当等情况。投资者是从投资主体角度，对单位保护投资者利益状况进行的考核。作为单位出资人的所有者，要监管无形资产投资的资金使用是否得当，是否带来预期的经济效益，无形资产的对外投资和转让是否能给所有者带来最大利益，经营者有没有蓄意侵害投资者的利益等。单位经营者作为受托责任人有责任和义务对无形资产投资、使用、转让、获益等各方面情况进行考核，以使无形资产发挥最大效用，实现单位价值管理的目标。鉴于对无形资产价值管理的中心是单位，而且无论国家、出资人或经营者对无形资产的考核所依据的资料均是由单位提供的，而且单位经营者对无形资产的考核是最全面的，因此对无形资产的考核应该是建立以单位经营者为主体的考核制度。

2）考核客体。无形资产考核客体即确定无形资产考核对象，广义地讲，无形资产考核对象是指在中华人民共和国境内的所有单位，狭义的考核对象是指单位内部负责无形资产工作的部门或责任人员。

3）考核时间。对无形资产的考核应该根据需要，确定定期和不定期考核制度。如对整体无形资产的考核要采取定期制度，每年或每季度考核一次，对各单项无形资产可以依据需要，采用不定期或跟踪考核制度。例如，无形资产投资的资金耗费和产出效益可以采用不定期分析与评价，随时掌握投资发展趋势。

4）考核范围。无形资产的考核范围根据内容不同可以分为全面考核、局部考核和专题考核。对无形资产的考核范围确定要根据考核任务和时间来确定，如期末考核一般是全面考核，期中考核一般是局部考核。总之考核范围的确定，既要考虑完成任务又要考虑成本效益原则。

5）考核报告。对无形资产评价的结果最终要向管理者提交一份考核报告，考核报告既要反映评价过程使用的评价指标、考核结果等数量信息，又要反映考核人员对考核结果进行客观评价的文字信息。

无形资产考核报告

2×××年×月

续表