相关定义和术语
保税加工料件串换是指因加工出口产品急需，经海关核准，保税加工经营企业对保税料件和保税料件或保税料件和非保税料件串换使用的行为。
海关审核批准的基本条件
（一）料件串换的范围应为同一经营企业﹑同一加工企业的保税料件和保税料件之间以及保税料件和非保税料件之间，并应当遵循同品种﹑同规格﹑同数量﹑不牟利的原则
（二）进料加工保税进口料件可以申请串换，来料加工保税进口料件不得串换；
海关执法依据
（一）法律
《中华人民共和国海关法》
（二）行政法规
《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》（中华人民共和国国务院令第420号）
（三）部门规章
《中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法》（海关总署令第113号第168号第195号）
（四）规范性文件
《海关总署关于执行<中华人民共和国海关对加工贸易货物监管办法>有关问题的补充通知》（署加发〔2005〕92号）
中华人民共和国海关行政处罚实施条例-违反海关监管规定的行为
第十八条有下列行为之一的，处货物价值5%以上30%以下罚款，有违法所得的，没收违法所得：
（一）未经海关许可，擅自将海关监管货物开拆﹑提取﹑交付﹑发运﹑调换﹑改装﹑抵押﹑质押﹑留置﹑转让﹑更换标记﹑移作他用或者进行其他处置的；
（二）未经海关许可，在海关监管区以外存放海关监管货物的；
（三）经营海关监管货物的运输﹑储存﹑加工﹑装配﹑寄售﹑展示等业务，有关货物灭失﹑数量短少或者记录不真实，不能提供正当理由的；
（四）经营保税货物的运输﹑储存﹑加工﹑装配﹑寄售﹑展示等业务，不依照规定办理收存﹑交付﹑结转﹑核销等手续，或者中止﹑延长﹑变更﹑转让有关合同不依照规定向海关办理手续的；
（五）未如实向海关申报加工贸易制成品单位耗料量的；
（六）未按照规定期限将过境﹑转运﹑通运货物运输出境，擅自留在境内的；
（七）未按照规定期限将暂时进出口货物复运出境或者复运进境，擅自留在境内或者境外的；
（八）有违反海关监管规定的其他行为，致使海关不能或者中断对进出口货物实施监管的。
前款规定所涉货物属于国家限制进出口需要提交许可证件，当事人在规定期限内不能提交许可证件的，另处货物价值30%以下罚款；漏缴税款的，可以另处漏缴税款1倍以下罚款。
现状审计描述
由于Y公司采取电子账册监管模式，就不存在电子化手册模式下保税料件和保税料件串换使用的问题。但保税料件和非保税料件串换现象很常见。
鉴于Y公司计划部门制定生产作业计划，未区分料件的保税/非保税，统一将保税/非保税物料作为可用库存制定作业计划，这样在财务材料明细账﹑仓库配料单均能够清晰地反映企业保税/非保税料件串换现象。
现状审计结论和建议
据署加发[2005]92号文要求，经营企业因保税料件与非保税料件之间发生串换，串换下来同等数量的保税料件，经主管海关批准，由企业自行处置。即海关对于保税加工货物串用非保税料件原则上是许可的。
各级海关在实务作业中，对于保税加工货物中串用非保税料件往往要求在核销前作出具体申明，如：提供一般贸易进口&国内采购合同（发票）佐证。对于将保税料件串换到一般贸易出口或国内销售产品生产，需要企业结合自身特色，提出具体申请和说明。
建议：
考虑到串换引发的料件缺失，Y公司目前采取的是差异补税方式操作（不过目前按事后集中补税方式）。建议最佳的一种方案是向海关申请内销集中申报。在集中申报时，考虑串换使用保税料件部分的补税。
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