财务会计的概念与特征

第一节　财务会计的概念与特征

一、会计产生与发展概况

会计的产生和发展，经历了一段漫长的过程。人类有了生产，就需要对生产活动进行管理。基于这种管理经济的客观需要，产生了与经济活动密切联系的会计管理行为、会计管理活动与会计管理科学方法、手段、技术和现代化的会计信息系统。

会计作为经济管理的重要组成部分，总是随着生产的发展，随着生产对管理、对会计的要求而不断改革、完善和发展。会计在悠久的发展历程中，取得了不胜枚举的进步和成就，其中具有划时代意义的是两次大的变革。

会计之父——卢卡·巴其阿勒，1494年11月10日出版的专著《算术、几何、比与比例概要》(又称《数学大全》)其中第三部分为《计算与记录评论》，即《簿记论》。《簿记论》系统介绍并总结了借贷复式簿记，并把它上升为记账原理、基本程序和若干记账的基本原则。这就使会计真正成为一门科学。这是会计发展中的第一次大变革，是会计发展史上的重要里程碑。

20世纪30～40年代，在市场经济背景下，企业普遍采用股份公司组织形式，资本主义竞争加剧，新的管理思想、管理方法、管理手段(如电子计算技术)被引入会计学科和会计实务之中。经济形势迅猛发展，需要现代会计突破传统方式的束缚，以适应经济活动日益复杂变化的要求，以美国1939年发布的企业会计原则为标志，传统会计一分为二，形成两个分支:财务会计和管理会计。财务会计与管理会计的诞生是传统会计发展为现代会计的标志，也是会计发展中的第二次大变革。

二、财务会计与传统会计的关系

传统会计通常是指从中世纪的复式簿记为记录的手段开始，历经四五百年，逐步形成的一套规范的会计处理程序的会计。

财务会计是从传统会计脱胎出来，因而财务会计与传统会计因继承关系而具有共性，但是财务会计在传统会计的基础上又有了发展和完善，因而又各具特性。

(一)财务会计与传统会计的共性

财务会计是传统会计的主要继承者，所继承的主要是传统会计在长期实践中所形成的有效的一切精华，诸如概念、惯例和会计处理程序等。两者的共性主要有:

(1)会计确认以权责发生制为基础，收入的确认必须实现;

(2)会计计量，主要遵循历史成本原则;

(3)会计记录，采用复式记账法;

(4)会计报告，将资产负债表和损益表作为基本的报表;

(5)会计处理程序，遵循“凭证——账簿——会计报表”的基本模式，并在会计处理的每一环节遵循谨慎原则。

(二)财务会计的发展

财务会计作为传统会计的主要继承者，在上述共性方面继续朝着规范化、通用化、系统化和理论化的方向前进。财务会计在继承的基础上又有了许多重大的发展，其发展主要有:

1．侧重点的发展。财务会计是对外报告会计，因此，在确认、计量、记录、报告四个环节中，总是侧重于报告，即以报告为核心。日常核算中所作的记录、确认和计量都是初始化的，都是为报告所作的准备，只有在财务报表中的确认和计量才是最终的、可信的。

2．确认方面的发展。以权责发生制为主并辅之以收付实现制，如资产负债表、损益表的编制是以权责发生制为基础，而现金流量表的编制则是以现金收付实现制为基础的。在实现原则上，已将“已实现”扩展到“可实现”，即将原来的已收取现金或等价物，扩大到可收取现金或等价物的权利。

3．计量方面的发展。会计实务中，从“历史成本”唯一计量属性，扩展到现行成本、市场价格、可变现净值、公允价值等多种计量属性的选用。

4．记录方面的发展。在记录方面，由于普遍采用科学的借贷记账原理，似乎没有多大变化，但是在记录技术方面，已从手工操作向电子计算机操作发展，使得会计资料提供的数量和及时性有了极大的提高。

5．会计报告方面的发展。财务会计在会计报告方面较传统会计的改革更多，变化更大。首先是从内容比较单一的会计报表发展到内容较为丰富的财务报告，在原有会计报表的基础上，增加了其他财务报告和补充资料。在保留的财务报表中增加了“附注”。其次，财务报告各组成部分在信息提供要求、各功能上已经有了一个比较协调的设计。

三、财务会计与管理会计的关系

财务会计与管理会计是从传统会计分离出来的两个并立的会计分支。财务会计主要是以提供定期的财务报告为主要手段，为企业外部投资人、债权人和其他利害关系人服务，因此，一般称其为“对外报告会计”。管理会计主要是向企业内部管理者提供预测、目标控制、投资决策、责任会计、业绩考核等方面的信息，为企业管理决策服务，因此，一般称其为“对内报告会计”。

财务会计与管理会计虽然是并立的相对独立的分支学科，但两者都是从传统会计中脱胎出来的，因此都具有与“母体”相关的共同性，存在着十分密切的联系。

(一)财务会计与管理会计的联系

1．两者利用的原始资料很多是相同的。财务会计是一种连续、系统、全面、综合的核算，必须以会计凭证为基础，管理会计所作的许多研究分析都是借助于财务会计的原始记录直接进行的。

2．两者都关心企业的主要财务指标。财务指标是财务会计在对企业的经营活动进行日常核算的基础上经过加工制作后提供的，这些指标能综合揭示企业生产经营活动的效益，评价企业经营业绩，也是管理当局预测、规划未来的重要依据，因此，财务会计与管理会计必须都关心企业的主要财务指标。

3．两者在量度的运用上，其主要方面是一致的。财务会计与管理会计都使用多种量度，并且以货币量度为主要量度。

4．在会计报表体系上也存在着众多联系。比如成本报表本属于管理会计的内部报表，财务会计基于外部信息使用者的特定需要，我国财务会计曾一度将成本报表纳入对外报告的会计报表体系。又比如企业内部管理需要的一些对比资料，将其作为对外报表的补充内容。

(二)财务会计与管理会计的差异

财务会计与管理会计既然是两个不同的分支学科，两者在客观上也就存在着各自的特性。财务会计与管理会计的差异主要表现在以下几方面:

1．服务对象上的差异。财务会计面向市场，立足企业，服务外部，提供理财所需的财务信息。管理会计注视市场，立足企业，面向内部，提供经营决策所需信息。

2．核算内容上的差异。财务会计的核算内容是已完成或已发生的交易与事项。管理会计的核算主要是预计要发生的企业未来经济行为。

3．信息提供在时间要求上的差异。财务会计主要是定期提供历史信息。管理会计则是及时提供现在和未来的信息。

4．使用方法上的差异。财务会计主要使用记录、计量和报告等主要方法。管理会计主要使用预测、规划、评估等主要方法。

5．信息特点上的差异。财务会计面向过去，以提供货币信息为主。管理会计面向未来，以提供货币、非货币信息并重。

6．信息提供形式上的差异。财务会计提供信息，主要是按规定的报表种类和格式提供。管理会计提供信息无固定格式。

7．公认会计原则关系上的差异。财务会计必须遵循公认会计原则。管理会计不必遵守公认原则。

20世纪30年代末40年代初从传统会计脱胎出来形成的财务会计与管理会计，经过半个世纪的发展，两者在许多方面相辅相成并相互渗透，到了20世纪末，两者又出现了合流的趋势。

四、财务会计的概念

上述会计产生与发展概况告诉我们:财务会计诞生于美国。迄今已有数十年的历史，但究竟如何理解“财务会计”，尚无一个公认的定义。

财务会计从传统会计脱胎而来，必然具有传统会计的某些遗传基因。财务会计与管理会计各自作为相对独立的学科，又同时脱胎于传统会计，这就决定了两者的联系与区别。因此，财务会计的概念，既要区别于传统会计，又要区别于管理会计。现列出两种财务会计定义如下:

1970年，美国注册会计师协会所属会计原则委员会(APB)发表的第4号说明书(APB Statement No．4):“企业财务会计是会计的一个分支，它着眼于有关财务状况与经营成果的通用报告即财务报表”;“财务报表是一种媒介，财务会计通过它将积累和处理的信息，按期传递给使用者。”

财务会计，“它是面向市场，立足企业，以公认会计原则为依据，对已完成或已发生的交易事项，运用一整套专门的会计方法，以货币为主要量度，按照一定的会计处理程序，在确认计量记录等日常核算的基础上，以财务报表为主要形式，定期总括的提供有关企业偿债能力、盈利能力、处理财产评估、资产结构等决策所需要的会计信息，为企业股东、债权人、信贷人、潜在投资者，以及其他与企业有利害关系的单位和个人服务的一门相对独立的会计学科。”(会计大典·财务会计．1999，5)

五、财务会计的特征

财务会计作为现代会计的一个分支，仍然具有以货币为主要计量尺度;对经济活动要进行完整、连续、系统而综合的计算和记录;以价值管理为基本内容;以提高经济效益为终极目标等会计的特点。

从上述财务会计概念，财务会计与传统会计的关系，财务会计与管理会计的关系的论述中，归纳财务会计的主要特征如下:

(一)财务会计主要向企业外部利害关系集团提供财务会计信息及相关经济信息

财务会计信息的使用者，既包括企业外部的使用者，也包括企业内部管理当局的使用者。但从财务会计与管理会计各自的侧重点分析，以及从财务会计信息运用价值考虑，企业外部的利害关系集团，特别是企业的投资人、债权人和潜在投资者、债权人应是财务会计信息的主要使用者。

(二)财务会计提供的主要是以货币量化的历史信息

财务会计系统加工的对象是已发生或已完成的交易、事项所发出的财务数据，这就决定了财务会计产生的信息主要是历史的信息和主要是能用货币表现的财务信息。

(三)财务会计主要以财务报告作为信息传递的手段

财务报告由财务报表和其他财务报告所组成。财务报表是财务报告的中心内容，构成了企业对外传递财务会计信息的主要手段。财务报表中的资产负债表和损益表是在传统会计阶段就已经形成的，而“财务状况变动表”或“现金流量表”则是在财务会计阶段新增加的。财务报表以外的其他财务报告，丰富了财务报告的内容，增加了财务会计信息的容量。

(四)财务会计主要由确认、计量、记录和报告等程序所构成

财务会计在进行数据的收集、分类、处理和进行加工的过程中，一切会计数据必须依次经过相应的程序，最后进入财务报告。确认、计量、记录和报告是构成财务会计系统的基本环节，这些环节的有序结合成为财务会计信息处理的基本程序。

(五)财务会计的确认、计量、记录和报告必须遵循企业财务会计准则和会计制度

财务会计由确认、计量、记录和报告等程序所构成，但是，如何进行确认、计量、记录和报告，客观上需要各个程序的处理规范。按照国际惯例，财务会计的规范形式是公认会计标准。国际上，有《国际会计准则》;在美国，有《财务会计准则》;在我国，现在有《企业会计准则》，具体会计准则和《企业会计制度》等。也就是说，会计确认、计量、记录和报告必须按会计准则和会计制度的要求进行，也必须符合会计准则和会计制度的规定。