建立和健全我国税收诚信体系

总体而言，我国税收诚信体系的构建主要包括政府用税诚信体系、税务机关征税诚信体系、纳税人纳税诚信体系、税务中介服务诚信体系以及个人信誉的社会约束机制四个子体系的构建。由于税务机关征税诚信体系的建立在前已有叙述，因此，在此处我们主要就其他三个体系的构建做相关介绍。

（一）建立和健全政府用税诚信体系

政府用税诚信体系是税收诚信体系的基础，是政务公开透明化的重要保障，也是强化社会纳税意识，建立良好税收环境的关键，因此，在深化个人所得税改革进程中应该重视建立和健全政府用税诚信体系。规范的政府用税诚信体系主要包括政府用税法制体系，政府用税监督体系，以及政府用税效益评估体系等，真正做到税收“取之于民、用之于民”，不仅有利于杜绝腐败现象，也有利于强化纳税人自觉纳税意识。

具体来说，政府不仅要严格执行人大审议通过的财政预算方案，还要积极配合审计机关对专项资金和同级财政预算的审计监督，定期公开收支情况，建立民众参与的用税监督机制。例如，对政府收支有疑问的纳税人，可以在办理一定的手续之后对政府收支的详细进行检查，这使得纳税人的用税监督权具有实际可操作性。纳税人对政府用税的监督，一方面可以减少政府官员腐败和政府不尽职行为；另一方面可以增强其主人翁意识，强化其纳税的动力和信心，有助于纳税人形成自觉的纳税意识，提高纳税遵从度。

除了用税监督机制以外，还应该建立纳税人参与的用税决策机制。政府提供公共产品以及如何提供，都应该对纳税人公开，并听取纳税人意见，权衡利弊得失，寻找最佳方案。社会公众广泛参与的政府用税决策不仅能够保证政府提供的公共产品能够满足纳税人要求，使其深刻感受到国家税收“取之于民、用之于民”的实质和自己作为纳税人的光荣，而且能够最大限度地保证决策的科学性、准确性。例如，我国目前常见的决策听证会，如圆明园防渗工程听证会、民航机票定价标准听证会等等。

（二）建立和健全纳税人纳税诚信体系

1．建立纳税人信用档案制度

纳税人诚信档案的建立，可以便于税务机关按照诚信等级对纳税人进行分类，对信用级别不高的纳税人加强监控、重点稽查，这既可以提高税收工作效率，又可以促使纳税人积极诚信纳税。纳税人诚信档案应该准确、如实地反映纳税人的隐瞒、转移收入以逃避纳税检查的事实，长期欠税不缴的事实，个人工作性质以及其工作单位的规模和社会影响力如何等。

我们可以考虑将个人征信系统与税收信用系统挂钩，并将个人税收信用向社会公开，将失信惩罚与守信激励紧密结合起来。西方国家公民纳税意识较强的重要原因之一，就是有一套较为完善的个人征信系统，不仅将纳税行为的诚信与否和社会保障、金融机构、保险、股票等相关体系联系，而且还将偷税行为公开处理，计入黑名单，这样一来，使得纳税人一旦偷税被抓就会遭受无人雇佣或交易的地步。在这种极高的偷税成本面前，纳税人通常会选择诚信纳税。而在我国，即便是纳税人有了偷税行为，也只有有关的税务机关知道，其他社会单位或者个人难以知晓，甚至别的税务机关也难以知道。于是，纳税人偷税行为所可能导致的物质、精神成本就大大降低，这样一来，偷税行为就在不知不觉中滋生。相反，如果我国建立了一套覆盖全社会并且能够将信息公开的个人征信系统，一旦纳税人发生偷税行为，就都会被记入其信用档案。同时，还可以要求纳税人在求职或者做交易时必须出具由档案管理中心开具的信誉记录，这会极大地加大纳税人偷税成本，从而减少偷税行为的发生。

2．建立纳税人诚信纳税激励约束机制

该机制的建立可以通过给予诚信的纳税人一定的税收激励与管理优惠，并向社会公开表扬，树立为诚信纳税标兵；对不诚信的纳税人处以罚款、滞纳金，并定期向社会通告，甚至可以参考西方国家的做法，一旦发现纳税人偷税逃税行为，便尽快纳入全国个人信用信息基础数据库联网信息，这样一来，该纳税人不仅不能在消费、信贷、投资、任职、评级和社会保障等方面获得优惠待遇，相反偷税等的负面纳税信用记录将使纳税人在社会生活各方面遭遇挫折，进而产生社会放逐感，而且当我国的税务系统和养老保险系统达到共享信息时，该纳税人领取的养老金只能是扣除了一定“惩罚款”后的金额，当然，还可以将其纳税诚信度与纳税人的工资薪金、职称评级、职务晋升等挂钩等方式，以达到督促纳税人诚信纳税的目的。

（三）建立和健全税务中介服务诚信体系

税务中介服务就是以纳税人和扣缴义务人的名义，在一定的代理权限内，依照税法规定，代为办理各项涉税事务的服务。税务中介服务不仅可以为纳税人提供专业化服务，维护其合法权益，也可以节省税收成本，加强税务监督。因此，税务中介服务的广泛应用将是我国经济社会发展的必然结果，建立和健全税务中介服务诚信体系将对我国今后人所所得税的征收管理起到积极的作用。税务中介诚信服务体系的构建应该包括建立严格的从业管理制度，包括税务代理人员的资格认定要求、综合素质要求、行业自律性管理要求、定期检查制度；完善中介从业人员的道德教育体系；建立税务代理机构相互竞争和相互监督机制；建立税务中介诚信服务信用等级制度，包括建立中介人和中介机构的信用档案制度，建立税务代理机构信用等级评价体系，建立诚信服务促发机制，包括诚信激励机制和不诚信惩罚机制。