源泉扣缴制度

英国的所得税预扣法是由雇主从雇员的工资、薪金等所得中预先代扣所得税金的一种征税方法。英国的所得税预扣法是独特的，其独特表现在能比较准确地扣缴税款，而且也不需要纳税人太多的合作就可有效实施，因为雇主替HMRC处理了几乎所有的纳税事务。⁽⁶⁾

雇主必须在HMRC网站进行雇主登记，并取得网上扣缴系统的账号。如果所有员工的周工资均在112英镑以下，雇主无需进行扣缴登记。

税收标号（tax code）是HMRC发送给雇主的关于每一个纳税人的计税代码。HMRC会在每一税收年度开始之前或在年度中，纳税人税收标号发生变动时发出PAYE扣缴税收标号通知书。该通知书显示了纳税人的税收标号以及标号是如何得出的。雇主会使用该税收标号计算出应该从向纳税人支付的款项中扣缴多少税金。除非纳税人认为该标号有误，否则该标号通知书并不需要纳税人做任何事。

税收标号由数字和一个字母构成。数字代表纳税人该纳税年度的免税所得。数字是基于个人宽免额（personal allowance）⁽⁷⁾确定的，个人宽免额也就是纳税人在税前可以享有的所得金额。税收字母代表纳税人的状况以及其如何影响免税的个人宽免额。通过税收标号上的数字，雇主可以知道该纳税人该纳税年度可以免税的所得是多少。

HMRC首先计算出纳税人免税的个人宽免额，然后加总纳税人尚未计税的一些所得（包括未税的利息、兼职所得以及实物福利等），之后从该税收年度免税的宽免额中扣除上述未税所得，剩余额便是该年度可以享受的免税额，最后将免税额除以10得到的数字再加上一个字母（字母含义见表2-3）便构成了该纳税人该年度的税收标号。例如：在2016年度，税收标号1100L是1938年4月5日以后出生的大部分人的税收标号，1100是纳税人的年度宽免额11000英镑除以10。

表2-3　英国税收标号字母含义

资料来源：英国政府网站.http://www.gov.uk/tax-codes.

每个纳税年度税收标号均会发生变化，通常是由于个人宽免额在增长。税收标号也会由于其他原因变化，比如说国家福利（包括国家养老金）的开始或终结或工作福利（如公司用车）的变化。

有时在年度中间，由于一些情况的变化，税收标号也会发生变化。最常见的原因是当纳税人开始或者终止以下事项时：工作福利如公司用车等，工作中发生可以要求退税的相关费用，发生未被计税的所得如房租所得，需要纳税的国家福利如国家养老金的变动，或者需要补缴以前年度工资和养老金的税收。

当税收标号发生变化时，一般流程如下：雇主通知HMRC关于纳税人情况的变化；HMRC计算出纳税人新的税收标号；HMRC向雇主寄送纳税人新的税收标号；雇主在下一次支付时按照新的税收标号进行税款扣缴；HMRC向纳税人寄送预扣税收标号通知书，说明税收标号的变化。

（1）雇主扣缴、支付税款及相关报告制度。雇主向雇员支付工资、薪金，包括各种小费和奖金、法定的病假和产假工资时，必须扣缴税款以及国民保险。

雇主必须在每个支付日或之前向HMRC报告雇员的支付情况以及预扣情况。雇主的工资软件会计算出其必须扣缴多少税款和国民保险，以及其自己必须为每个雇员缴纳的国民保险。雇主可以选择自己通过工资软件进行扣缴或选择付费请机构或会计师来进行扣缴工作，但即使是由雇佣机构或会计师来完成扣缴工作，雇主也是法定的扣缴人。

雇主需向HMRC报告其预扣情况。预扣税款一般每月支付。小规模雇主（每月1500英镑以下的）可以按季缴纳预扣税款。

雇主必须向HMRC定期报告员工变动情况，如新员工加入、员工达到国家养老金年龄或成为董事。

（2）雇主记录的保存制度。雇主必须保存以下关于预扣税款的记录：① 雇员的支付和预扣情况；② 向HMRC的报告和缴纳扣缴税款情况；③ 员工离职和病假；④ 税收标号通知书；⑤ 应纳税的费用和福利；⑥ 其他相关记录。

以上记录必须从相关纳税年度末开始保存3年，以备HMRC确认税款准确性时检查，如不按规定保存完整的记录，HMRC可以估计税款额并给予最高3000英镑的罚款。

（3）雇主年度扣缴工作内容。雇主必须要向HMRC报告上一纳税年度（截至4月5日）的工资发放情况，并给雇员出具一份P60表⁽⁹⁾。雇主必须开始准备新一个纳税年度自4月6日开始的事项。雇主需要做的事如下：

① 在每年最后一个雇员支付日或之前，截止到4月5日，在网上向HMRC报送年度工资发放报告。

② 更新雇员的工资发放记录。从每年4月6日开始为每一个雇员准备工资支付记录，确认每位雇员的税收标号并将其录入扣缴软件。扣缴软件必须包括当年所有的雇员，无论其薪资高低或是否中途离职。

③ 从每年4月6日开始更新扣缴软件。扣缴软件是雇主自己在政府网站上下载安装的。雇主应在新的纳税年度（每年4月6日）开始，根据供应商的说明将扣缴软件更新至最新的所得税税率、级距、国民保险和学生贷款支付额。

④ 每年5月31日前给雇员出具P60表。从扣缴软件中给该纳税年度最后一天（4月5日）在职的所有雇员出具P60表。P60表包含了该雇员该年度所有的工资发放数和税款扣缴数。该表一般是由扣缴软件自动生成的。

⑤ 每年7月6日之前通过扣缴软件向HMRC报告雇员的费用及福利情况。