4．4．1 所有者权益概述
所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。
（1）股金
股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。
（2）专项基金
专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。
（3）资本公积
资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及合作社公益事业的专用基金。
（4）盈余公积
合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。
（5）未分配盈余
未分配盈余是指合作社历年来积存的未作分配的盈余。
4．4．2 所有者权益的核算
股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况，应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户，核算合作社通过成员入社出资、投资入股、公积金转增等所形成的股金。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。
（1）合作社收到成员或外单位以货币资金投入的股金
按实际收到的金额，借记“库存现金”“银行存款”科目，按成员或外单位应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。
（2）合作社收到成员或外单位投资入股的非货币资产
按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。
（3）合作社收到成员投入的劳务
按投资方确认价或当时劳务的标准价格确认记入“在建工程”等账户借方，同时记入“股金”账户贷方。
（4）资本公积和盈余公积转增股金
按批准转增额记入“资本公积”“盈余公积”账户借方，同时记入“股金”账户贷方。
（5）合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时
借记本科目，贷记“库存现金”“银行存款”“固定资产”“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。
合作社的专项基金是接受国家财政直接补助资金和接受捐赠资金所形成的，因此应设置“专项基金”账户进行准确及时地反映。该账户属所有者权益类账户，核算合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专项基金。贷方登记合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、无形资产和农业资产等资金数额，以及接受捐赠财产的数额，借方登记按规定减少的数额。期末贷方余额反映的是合作社实有的专项基金数额。应按专项基金的来源设置明细科目，进行明细核算。
①合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。
②合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记本科目。合作社收到他人和外单位捐赠的非货币性资产，按所属发票记载金额加上应支付的相关税费，记入“固定资产”“产品物资”等账户借方，同时记入“专项基金”账户贷方；无发票的，按照经过批准的评估价值记入“固定资产”“产品物资”等账户借方，同时记入“专项基金”账户贷方。
资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。
为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等原因减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。
（1）合作社成员入社投入货币资金的核算
合作社成员入社的时间有先有后，因此投入资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”“银行存款”，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。
贷：股金 30000
【例4．20】合作社收到成员张某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为13000元。会计分录为：
借：库存现金 5000
银行存款 10000
贷：股金——个人股金 13000
资本公积 2000
（2）合作社成员入社投入实物资产的核算
合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认的价值，借记“固定资产”“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。
【例4．21】兴业合作社收到杨某入社投入的加工机器1台，双方协议价为30000元，协议约定杨某享有合作社股金份额25000元。
借：固定资产 30000
贷：股金 25000
资本公积 5000
（3）合作社以实物资产方式进行长期投资的核算
合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面价值，贷记“固定资产”“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。
【例4．22】兴业合作社将1台不需要的旧机器设备进行对外投资，该机器设备原值40000元，已计提折旧20000元，双方确认价值30000元。
借：对外投资 30000
累计折旧 20000
贷：固定资产 40000
资本公积 10000
（4）资本公积转增股金的核算
合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。
【例4．23】经批准，兴业合作社将资本公积30000元转增股金。
借：资本公积 30000
合作社在进行会计核算反映盈余公积的提取、使用和结余情况时，应设置“盈余公积”账户，该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记合作社提取的盈余公积数额，借方登记转增资本、弥补亏损等使用的数额，期末贷方余额，反映合作社实有的盈余公积数额。本科目应按用途设置明细科目进行明细核算。
合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配——各项分配”账户，贷记“盈余公积”账户。
【例4．24】2016年年末，兴业合作社从当年盈余当中提取盈余公积12000元。会计分录为：
借：盈余分配——各项分配 12000
贷：盈余公积 12000
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