国外自然资源资产负债表研究概况

20世纪80年代，西方发达国家相继开始使用自然资源账户，主要用来反映被测量资源的期初、期末的数量，以及在考察期内各种自然资源的增减变化情况。

1．美国。美国在克林顿政府时期对矿业资源进行了会计核算。1994年公布了资源环境核算计划：首先完成资源环境核算基本框架的设计；其次完成对可再生资源的核算工作；最后完成对资源环境的核算（孔馨玉， 2012）。2000年，美国会计准则咨询理事会提出了对八类自然资源资产确认、计量和披露的会计准则（王泽霞等，2014）。

2．澳大利亚。在水资源资产负债表编制方面，澳大利亚核算方法是比较成熟的。2010年，澳大利亚已经建立起了一套完整的核算准则：《水资源会计准则第一号》（AWASI），这也是世界上第一个综合性水资源会计准则。为了提高水资源核算的可靠性，澳大利亚审计与核算标准委员会、水资源会计准则委员和气象局于2012年对一号文件进行了修改并颁布了水资源会计准则二号文件。澳大利亚在水资源会计准则指导下，已经尝试编制了适合悉尼当地水资源情况的水资源资产负债表（刘汗等，2015）。

3．挪威。1978年，挪威开始编制森林资源、矿产资源、渔业资源等实物核算账户。1987年公布《挪威自然资源核算》，为自然资源实物量的核算提供了制度框架（郑红霞等，2013）。

4．英国。2011年，英国开始独立编制自然环境白皮书。自然资源环境白皮书的编制标志着英国对自然资源进行核算的开始。英国对自然资源的核算是在国家资产负债表的基础上添加“环境账户”来实现的。“环境账户”中主要对自然环境的储量、资源消耗量、污染物排放量和环保资金投入支出量进行核算。为了推进自然资源资产负债表编制工作的顺利进行，英国制定了阶段性目标，到2020年完成土地账户、海洋账户、林地账户、农田账户、碳账户、湿地账户的自然资源会计账户编制体系（王泽霞等，2014）。

5．加拿大。加拿大自然资源非常丰富。在2010年，加拿大对地面能源、矿产资源和森林资源进行了初步测算，价值量达1．16万亿美元。加拿大将自然资源分为三类，第一类是能够用于生产的原材料计入自然资源存量账户，第二类是土地资源账户，第三类是木材资源账户（王泽霞等，2014）。