10.4.1 现金流量表的概述
1.现金流量表的概念
现金流量表是指反映小企业在一定会计期间现金流入和流出情况的报表。现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。现金流量表所称现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。
2.现金流量表填列说明
现金流量表反映小企业一定会计期间内有关现金流入和流出的信息。现金流量表中的 “本年累计金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生额;“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生额;在编报年度财务报表时,应将 “本月金额”栏改为 “上年金额”栏,填列上年全年实际发生额。现金流量表的格式如表10-8所示。
10.4.2 现金流量表各项目的内容及填列方法
1.经营活动产生的现金流量
(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目,反映小企业本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”和 “主营业务收入”等科目的本期发生额分析填列。
(2)“收到其他与经营活动有关的现金”项目,反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据 “库存现金”和 “银行存款”等科目的本期发生额分析填列。
(3)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目,反映小企业本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“其他货币资金”“原材料”“库存商品”等科目的本期发生额分析填列。
(4)“支付的职工薪酬”项目,反映小企业本期向职工支付的薪酬。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬”科目的本期发生额填列。
(5)“支付的税费”项目,反映小企业本期支付的税费。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目的本期发生额填列。
(6)“支付其他与经营活动有关的现金”项目,反映小企业本期支付的其他与经营活动有关的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”等科目的本期发生额分析填列。
2.投资活动产生的现金流量
(1)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目,反映小企业出售、转让或到期收回短期投资、长期股权投资而收到的现金,以及收回长期债券投资本金而收到的现金,不包括长期债券投资收回的利息。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“短期投资”“长期股权投资”“长期债券投资”等科目的本期发生额分析填列。
(2)“取得投资收益收到的现金”项目,反映小企业因权益性投资和债权性投资取得的现金股利或利润和利息收入。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“投资收益”等科目的本期发生额分析填列。
(3)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目,反映小企业处置固定资产、无形资产和其他非流动资产取得的现金,减去为处置这些资产而支付的有关税费等后的净额。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“固定资产清理”“无形资产”“生产性生物资产”等科目的本期发生额分析填列。
(4)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目,反映小企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。包括:企业取得短期股票投资、短期债券投资、短期基金投资、长期债券投资、长期股权投资支付的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“短期投资”“长期债券投资”“长期股权投资”等科目的本期发生额分析填列。
(5)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目,反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括:购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出,不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分,在 “偿还借款利息支付的现金”项目反映;支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬,在 “支付的职工薪酬”项目反映。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“研发支出”“生产性生物资产”“应付职工薪酬”等科目的本期发生额分析填列。
3.筹资活动产生的现金流量
(1)“取得借款收到的现金”项目,反映小企业举借各种短期、长期借款收到的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。
(2)“吸收投资者投资收到的现金”项目,反映小企业收到的投资者作为资本投入的现金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“实收资本”“资本公积”等科目的本期发生额分析填列。
(3)“偿还借款本金支付的现金”项目,反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的本金。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“短期借款”“长期借款”等科目的本期发生额分析填列。
(4)“偿还借款利息支付的现金”项目,反映小企业以现金偿还各种短期、长期借款的利息。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“应付利息”等科目的本期发生额分析填列。
(5)“分配利润支付的现金”项目,反映小企业向投资者实际支付的利润。本项目可以根据 “库存现金”“银行存款”“应付利润”等科目的本期发生额分析填列。
现金流量表如表10-8所示。
表10-8 现金流量表 会小企03表
10.4.3 现金流量表编制举例
【例10-4】承 【例10-1】提供的资料,编制现金流量表如表10-9所示。
表10-9 现金流量表 会小企03表
10.4.4 会计报表附注
1.附注的概述
附注是指对在资产负债表、利润表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。小企业会计报表附注应当按照披露的顺序如下。
(1)遵循小企业会计准则的声明。
小企业应当声明编制的财务报表符合小企业会计准则的要求,真实、完整地反映了小企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。
(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。
①短期投资的披露格式如表10-10所示。
表10-10 短期投资的披露格式 元
②应收账款按账龄结构披露的格式如表10-11所示。
表10-11 应收账款按账龄结构披露的格式 元
③存货的披露格式如表10-12所示。
表10-12 存货的披露格式 元
续表
④固定资产的披露格式如表10-13所示。
表10-13 固定资产的披露格式 元
(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。
①应付职工薪酬的披露格式如表10-14所示。
表10-14 应付职工薪酬明细表 会小企01表附表1
续表
②应交税费的披露格式如表10-15所示。
表10-15 应交税费的披露格式 会小企01表附表2
(4)利润分配的说明如表10-16所示。
表10-16 利润分配表 会小企01表附表3
续表
*提取职工奖励及福利基金、提取储备基金、提取企业发展基金这3个项目仅适用于小企业 (外商投资)按照相关法律规定提取的3项基金。
**利润归还投资这个项目仅适用于小企业 (中外合作经营)根据合同规定在合作期间归还投资者的投资。
(5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因;未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。
(6)发生严重亏损的,应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。
(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。
(8)其他需要说明的事项。
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