【摘要】：期初余额是指期初已存在的账户余额。也就是说，期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额。如上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查询前任注册会计师的工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，以判断获取证据的充分性和适当性。若是，应查清影响前任注册会计师审计意见的原因，并特别关注与本期财务报表有关的部分。
一、 期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。也就是说，期初余额是指注册会计师首次接受委托时，所审计的财务报表在期初已经存在的余额。
二、 期初余额的审计目标
注册会计师对首次接受委托的财务报表审计业务，应当获取充分、 适当的审计证据，以证实以下几点:
(1) 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报，即期初余额中是否存在足以影响或改变财务报表使用者决策的错报；
(2) 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
(3) 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。
三、 期初余额的审计程序
为了完成期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括以下几项:
(1) 分析被审计单位上期运用的会计政策是否恰当，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。
(2) 分析期初余额是否反映了上期运用恰当会计政策的结果，以及上期期末余额是否正确转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述，上期审计调整分录是否已正确入账。
(3) 了解上期财务报表是否经过审计。如上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查询前任注册会计师的工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力，以判断获取证据的充分性和适当性。
(4) 如果上期财务报表经过审计，了解前任注册会计师是否出具了非标准审计报告。若是，应查清影响前任注册会计师审计意见的原因，并特别关注与本期财务报表有关的部分。
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